Opublikowane w

Jeden rachunek bankowy dla wpłat zobowiązań i zaległości podatkowych

Od 1 stycznia 2020r. ustawodawca wprowadza jeden rachunek bankowy dla wpłat większości rodzajów podatków, który będzie przypisany do każdego podatnika. Nowy, indywidualny rachunek bankowy będzie posiadał niektóre zbliżone cechy w stosunku do znanego już jednego rachunku płatniczego dla składek ZUS. Czego więc powinni spodziewać się podatnicy wiedząc, iż Resort Finansów zamierza zamknąć niektóre dotychczasowe rachunki bankowe urzędów skarbowych już 31 grudnia 2019r.?

Czytaj dalej Jeden rachunek bankowy dla wpłat zobowiązań i zaległości podatkowych

Opublikowane w

Amortyzacja nowych środków trwałych w praktyce

Jednorazowa amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych stanowi odrębną możliwość (w stosunku do jednorazowej amortyzacji do 50.000 euro) zaksięgowania jeden raz w koszty firmy pełnej lub częściowej wartości zakupu nowego środka trwałego. Ten typ amortyzacji nie stanowi pomocy de minimis, więc podatnik ma większą swobodę zarówno w korzystaniu z niej jak i z innych narzędzi dofinansowujących działalność gospodarczą i stanowiących pomoc de minimis.

Czytaj dalej Amortyzacja nowych środków trwałych w praktyce

Opublikowane w

Zmiany w kosztach pracowniczych i rocznych ograniczeniach kwotowych ze stosunku pracy i nie tylko

Zmiany w przepisach podatkowych stanowią coraz częściej stałą rzeczywistość gospodarczą. Ostatnie modyfikacje prawne skutkowały zmianą w kosztach uzyskania przychodów stosowanych w ramach zawartego stosunku pracy. Nowe uregulowania miały wejść w życie od stycznia 2020r., jednak ostatnie, kolejne zmiany harmonogramu wprowadzenia nowych przepisów spowodowało przyspieszenie terminu rozpoczęcia ich obowiązywania.

Czytaj dalej Zmiany w kosztach pracowniczych i rocznych ograniczeniach kwotowych ze stosunku pracy i nie tylko

Opublikowane w

Podatek 0% PIT dla młodych w praktyce

Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) dla niektórych przychodów uzyskanych przez osoby do 26 roku życia stanowi jedną z nowości uregulowań prawnych wprowadzonych w ostatnim czasie. Wprowadzenie zaledwie tej jednej zmiany w przepisach podatkowych skutkuje powstaniem szeregu pytań i wątpliwości ze strony podatników prowadzących działalność oraz pracowników czy zleceniobiorców objętych ww. zwolnieniem. Na wiele pytań i wątpliwości w temacie zwolnienia z PIT od przychodów uzyskanych przez osoby do 26 roku życia udzielono odpowiedzi w niniejszej publikacji.

Czytaj dalej Podatek 0% PIT dla młodych w praktyce

Opublikowane w

Obniżenie podatku PIT do 17% i zmiany w kwocie wolnej od podatku już od października 2019r.

Obniżka podatku dochodowego PIT z 18% do 17% stanowi jedną ze zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak obniżenie stawki PIT dotyczy przychodów opodatkowanych według skali podatkowej, ale i niektórych przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Należy też pamiętać, że o opodatkowaniu nową, niższą stawką PIT decyduje data osiągnięcia przychodu, co w przypadku wynagrodzeń oznacza ich faktyczną wypłatę natomiast w przypadku przedsiębiorców kwoty należne od miesiąca października 2019r., choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont oraz podatku VAT w przypadku czynnych podatników VAT.

Czytaj dalej Obniżenie podatku PIT do 17% i zmiany w kwocie wolnej od podatku już od października 2019r.

Opublikowane w

Koszty wykorzystania mieszkania do prowadzenia działalności gospodarczej – nieruchomość

Wielu podatników rozpoczynając swoją działalność gospodarczą nie chcą z różnych względów korzystać z wynajmu drogiego lokalu użytkowego. Decydują się na przeznaczenie całości lub części swojego (lub wynajmowanego, użyczonego) mieszkania na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Pierwszą podstawową kwestią w takiej sytuacji jest ustalenie, jakiego typu wydatki i w jakiej wysokości mogą być zakwalifikowane, jako koszty danej firmy. Na początek należy wziąć pod uwagę koszty związane z daną nieruchomością.

Czytaj dalej Koszty wykorzystania mieszkania do prowadzenia działalności gospodarczej – nieruchomość

Opublikowane w

Koszty wykorzystania mieszkania do prowadzenia działalności gospodarczej – meble, podatki, opłaty za media, inne

Występowanie opłat za media, kosztów wyposażenia, podatków oraz pozostałych opłat stanowią nieodzowną część specyfiki prowadzenia działalności gospodarczej w mieszkaniu. Podatnik ponoszący te wydatki powinien być świadomy ich kwalifikacji, bowiem nie zawsze
i nie w całości będzie mógł swobodnie ująć w koszty firmy wszystko, co wyda w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w swoim lub wynajmowanym mieszkaniu (lub pokoju).

Czytaj dalej Koszty wykorzystania mieszkania do prowadzenia działalności gospodarczej – meble, podatki, opłaty za media, inne

Opublikowane w

Faktura korygująca sprzedaż towarów i usług, czyli kiedy rozliczyć podatek VAT

Faktury korygujące stanowią znane narzędzie fiskalne, z którego korzystają podatnicy sprzedawcy prowadzący działalność gospodarczą. Faktura korygująca umożliwia poprawienie błędów formalnych, zmianę cen czy rozliczenie wartości zwróconych towarów w odniesieniu do wartości ujętych w fakturze pierwotnej.

Skutkiem wystawienia faktury korygującej może być powiększenie jak i obniżenie kwoty podstawy opodatkowania i podatku VAT w stosunku do uprzednio wystawionej pierwotnej faktury sprzedaży. Podatnicy mają jednak wiele problemów nie tyle z prawidłowym ujęciem w rejestrach VAT kwoty różnicy sumy netto i podatku VAT wynikającej z faktury korygującej, co z określeniem właściwego momentu ujęcia tego typu faktur.

Czytaj dalej Faktura korygująca sprzedaż towarów i usług, czyli kiedy rozliczyć podatek VAT

Opublikowane w

Uregulowanie zobowiązania za fakturę powyżej 15000 zł tylko na rachunek bankowy kontrahenta zawarty w wykazie podmiotów

Niebawem każdy, podatnik nabywający towar lub usługę od dostawcy, który jest czynnym podatnikiem VAT będzie musiał zweryfikować, na jakie konto bankowe dokonuje zapłaty za otrzymaną fakturę dotyczącą tej dostawy. Skutek zapłaty na niewłaściwe konto to pomniejszenie kosztów albo zwiększenie przychodów o wartość z faktury zapłaconej na złe konto. Na czym polegać ma, zatem powyższa, nowa zmiana w przepisach podatkowych? Kogo w ogóle ma dotyczyć i jakie faktury?

Kiedy podatnik nie zaliczy otrzymanej faktury w koszty firmy?

Zgodnie z art. 22p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej ustawą o PIT (kształt obowiązujący od 1 stycznia 2020r.) podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą i dokona zapłaty za otrzymaną fakturę w kwocie powyżej 15.000zł brutto:

  1. bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub
  2. na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów

– to nie będzie mógł zaliczyć wartości netto tej faktury w koszty prowadzonej działalności.

W pierwszym przypadku sytuacja jest klarowna, czyli prawodawca nakazuje opłacać faktury o wartości powyżej 15.000zł brutto za pośrednictwem rachunku płatniczego inaczej faktura ta w części dotyczącej kwoty netto nie będzie mogła być zaliczona w koszty firmy. Podkreślenia wymaga istotny fakt, że dotyczy do wystawcy faktury, który jest zarówno czynnym podatnikiem VAT albo zwolnionym podatnikiem VAT. To samo tyczy się nabywcy.

W drugiej sytuacji należałoby się przyjrzeć nieco bliżej zamysłom ustawodawcy zapisanym w art. 22p ust. 1 pkt 1 ww. ustawy a więc jeżeli podatnik prowadzący działalność gospodarczą ureguluje zobowiązanie z tytułu otrzymanej dostawy towarów i usług w kwocie powyżej 15.000zł brutto:

  1. potwierdzone fakturą i dotyczące sprzedaży towarów lub usług,
  2. na inne konto, niż wymienione w wykazie podmiotów,
  3. dotyczące kontrahenta sprzedawcy, który jest czynnym podatnikiem VAT

– wówczas nie zaliczy w koszty firmowe tej części faktury, za którą zapłacił na niewłaściwy rachunek płatniczy (dotyczy kwoty netto).

Przykład 1

Czynny podatnik VAT otrzymał w styczniu 2020r. fakturą za nabycie towaru z dnia 10.01.2020r. na kwotę 20.000zł netto, 4.600zł VAT, 24.600zł brutto. Omyłkowo połowę tej faktury zapłacił na konto kontrahenta widniejące w wykazie podmiotów a połowę na stare konto kontrahenta niezgłoszone do wykazu.

W tej sytuacji podatnik w miesiącu styczniu 2019r. zmniejszy koszty uzyskania przychodów o kwotę 10.000zł netto a więc kwotę zapłaconą na konto nieznajdujące się wykazie podmiotów. Pozostała część faktury pozostanie w kosztach firmy.

Przykład 2

Zwolniony podatnik VAT wystawił swojemu odbiorcy w styczniu 2020r. fakturę za sprzedaż artykułów drewnianych na kwotę 15.500zł netto, 3.565zł VAT, 19.065zł brutto. Odbiorca uregulował daną fakturę na wskazane przez sprzedawcę konto bankowe.

W tym przypadku odbiorca nie musi się martwić o właściwe konto dostawcy zwolnionego z VAT dla zapłaty za fakturę znajdujące się w wykazie podmiotów, bowiem dotyczy to wyłącznie okoliczności, w których sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT.

W tym miejscu należy podkreślić bardzo ważną kwestią a mianowicie to, że obowiązek zmniejszenia kosztów z tytułu opłacenia faktury na niewłaściwe konto kontrahenta będzie odnosić się do zobowiązania powstałego najwcześniej 1 stycznia 2020r. albo kosztów zarejestrowanych w księgach podatnika najwcześniej 1 stycznia 2020r.

Podatnik dokonał uchybienia, co dalej?

Jeżeli jednak zdarzy się podatnikowi uregulować zapłatę za fakturę kosztową na inne konto dostawcy towarów lub usług, niż wynikające z wykazu podmiotów, wtedy dokonuje on:

  1. zmniejszenia kosztu uzyskania przychodów albo
  2. zwiększenia przychodów w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów

– w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego albo został zlecony przelew.

Zapłata na zły rachunek dotyczy także środków trwałych

Jeżeli podatnik nabędzie środek trwały i zapłaci za fakturę jego dotyczącą na konto nieznajdujące się w wykazie podmiotów to powyższe przepisy będą miały również zastosowanie a więc ta część kosztu, która zostanie uregulowana na niewłaściwe konto nie będzie podstawą do naliczenia odpisów amortyzacyjnych bądź ujęcia amortyzacji jednorazowej, (jeżeli podatnik będzie posiadał do niej uprawnienia).

Pozostałe przypadki zmniejszenia kosztów

Podatnicy, którzy zapłacą za fakturę na konto sprzedawcy niewidniejące w wykazie podmiotów po likwidacji działalności gospodarczej, wówczas mają obowiązek pomniejszyć koszty firmowe (albo zwiększyć przychody) w rozliczeniu za rok, w którym nastąpiła likwidacja danej działalności.

Z kolei podatnicy, którzy zapłacą za fakturę na konto sprzedawcy niewidniejące w wykazie podmiotów po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę, wówczas są zobligowani pomniejszyć koszty firmowe (albo zwiększyć przychody) w rozliczeniu za rok poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

Zapłata za fakturę wyłącznie na rachunek płatniczy kontrahenta zawarty w wykazie podmiotów

Wiele razy powyżej został wymieniony wykaz podmiotów, który ma zawierać właściwy rachunek płatniczy każdej firmy (będącej czynnym podatnikiem VAT), na który należy wpłacać zobowiązanie wynikające z otrzymanej dostawy towarów lub usług. W takim razie co to za wykaz?

W myśl art. 96b ust. 1 ustawy o VAT już od września 2019r. Szef KAS będzie prowadził elektroniczny wykaz podmiotów (w wersji poszerzonej o niektóre dane firmy) dla:

  1. podatników zwolnionych z VAT,
  2. wykreślonych z rejestru podatników VAT,
  3. przywróconych do rejestru podatników VAT,
  4. czynnych podatników VAT.

Wykaz podmiotów Szef KAS udostępni na stronie BIP Ministerstwa Finansów. Poza tym wykaz będzie także widoczny w CEIDG. Jego aktualność będzie przeprowadzana raz na dobę w każdy dzień roboczy.

Każdy podatnik drogą elektroniczna będzie mógł ustalić właściwy dla zapłaty za fakturę kosztową rachunek płatniczy zawarty w tym wykazie dla konkretnej firmy.

Ponadto podatnik zweryfikuje czy dany kontrahent w ogóle istnieje w tym wykazie na wybrany dzień (możliwa rozpiętość wybranego okresu czasu to 5 lat licząc od roku poprzedniego wstecz).

Nie znajdą się tam natomiast rachunki płatnicze podatników zwolnionych z VAT.

Każdy podatnik, który zidentyfikuje w wykazie niepoprawność w swoim danych, będzie mógł złożyć wniosek do Szefa KAS o ich sprostowanie.

Jakie dane będzie zawierał wykaz podmiotów

Z dniem 1 września 2019r. wykaz podmiotów prowadzony przez Szefa KAS będzie zawierał dane takie jak:

  1. nazwa firmy lub imię i nazwisko,
  2. status VAT podmiotu – czynny lub zwolniony podatnik VAT, wykreślony lub przywrócony do rejestru podatnik VAT oraz w ogóle niezarejestrowany podatnik do VAT,
  3. nr NIP, jeżeli podmiot posiada,
  4. nr REGON, jeżeli podmiot posiada,
  5. nr PESEL o ile został nadany,
  6. nr KRS o ile został nadany,
  7. adres siedziby, jeżeli podmiotem nie jest osoba fizyczną,
  8. adres stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, a jeśli nie posiada to adres stałego miejsca prowadzenia działalności a jeśli i ten nie posiada to adres miejsca zamieszkania, jeżeli podatnikiem jest osoba fizyczna,
  9. imię, nazwisko, nr PESEL lub nr NIP osób należących do organu, który reprezentuje dany podmiot, prokurentów oraz wspólników spółek,
  10. daty wpisu do rejestru podatników VAT (także odmowy rejestracji, wykreślenia z rejestru, przywrócenia zarejestrowania, jako podatnika VAT),
  11. podstawę prawna odmowy rejestracji, wykreślenia z rejestru, przywrócenia zarejestrowania, jako podatnika VAT,
  12. Numer lub numery rachunków płatniczych wpisanych przez podatnika w zgłoszeniach identyfikacyjnych lub aktualizacyjnych (CEIDG, NIP-8) oraz potwierdzonych przy wykorzystaniu systemu teleinformatyczny izby rozliczeniowej.

Nabywca odpowiada solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe dostawcy

Podatnik, który zakupił towary lub usługi od dostawcy – czynnego podatnika VAT będzie odpowiadał wraz z nim całym swoim majątkiem, za jego zaległości podatkowe dotyczące części podatku VAT proporcjonalnie przypadającej na tę dostawę towarów lub to świadczenie usług.

Oczywiście dotyczy to przypadku, gdy całość lub część faktury została uregulowana na inne konto sprzedawcy niż występujące na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów.

Oświadczenie podatnika może przyczynić się do braku korekty kosztów

Obowiązek zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów) z tytułu zapłaty całości lub części faktury na rachunek płatniczy inny niż zawarty na dzień dokonania przelewu w wykazie podmiotów ominie podatnika, który złoży w ciągu 3 dni od wykonania przelewu do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o tym fakcie.

Minister Finansów ma udostępnić wzór takiego zawiadomienia. Jednak w ustawie Ordynacja Podatkowa (w kształcie obowiązującym od 1 stycznia 2020r.) już określono, że ma ono zawierać:

  1. nazwę firmy, nr NIP, adres siedziby nabywcy albo
  2. imię i nazwisko, jeżeli podatnikiem nabywcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność,
  3. adres stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika nabywcy, a jeśli nie posiada to adres stałego miejsca prowadzenia działalności a jeśli i ten nie posiada to adres miejsca zamieszkania, podatnika dokonującego zapłaty należności,
  4. nr NIP, nazwę albo imię i nazwisko oraz adres podatnika, który wystawił fakturę,
  5. nieprawidłowy nr rachunku płatniczego, na który nabywca dokonał zapłatę za fakturę,
  6. dzień zlecenia przelewu na ten rachunek,
  7. kwotę faktury.

Opublikowano: 2019-09-04

Opublikowane w

Faktura korygująca a przychody u sprzedawcy i koszty u nabywcy w podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpowiedni moment zaksięgowania faktury korygującej ma niebagatelny wpływ na wysokość zaliczki na podatek dochodowy. Od właściwego ujęcia faktury korygującej zależy także prawidłowe rozliczenie podatku VAT. W niniejszej publikacji za główny kierunek obrano wyjaśnienie momentu ujęcia faktury korygującej i skutków podatkowych w podatku dochodowym, jakie ona wywołuje.

Co to jest faktura korygująca sprzedaż?

Faktura korygująca sprzedaż towarów lub usług jest to faktura przy pomocy, której podatnik ma możliwość poprawić błędy natury formalnej na fakturze pierwotnej albo skorygować wartość wynikającą z faktury pierwotnej a powstałą w wyniku zdarzeń powstałych po wystawieniu faktury pierwotnej.

Należy podkreślić, że faktura korygująca nie wpływa w żaden sposób na operację gospodarczą udokumentowaną fakturą pierwotną a jedynie koryguje niektóre jej dane.

Kiedy należy wystawić fakturę korygującą?

W tym miejscu należy uwzględnić art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w której prawodawca określa, że podatnik powinien wystawić fakturę korygującą, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej:

  1. stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku VAT lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury,
  2. udzielono rabatu,
  3. udzielono opustów i obniżek cen,
  4. klient zwrócił sprzedawcy towary, opakowania,
  5. sprzedawca zwrócił nabywcy część lub całość otrzymanej wcześniej zaliczki,
  6. podwyższono cenę.

Obligatoryjne elementy faktury korygującej

W art. 106j ust. 2 ustawy o VAT ustawodawca określa obowiązkowe elementy faktury korygującej. Są nimi:

  1. słowo faktura korygująca albo korekta,
  2. numer kolejny faktur korygującej wraz z datą jej wystawienia,
  3. dane zawarte w fakturze pierwotnej, której dotyczy faktura korygująca:
  1. data wystawienia,
  2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
  3. imię i nazwisko, nazwa firmy oraz adres sprzedawcy i nabywcy,
  4. numer NIP sprzedawcy,
  5. numer NIP nabywcy,
  6. data sprzedaży towarów lub usług albo otrzymania zaliczki, jeżeli data ta jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,
  7. nazwę, rodzaj towaru lub usługi objętych korektą,
  1. przyczyna korekty,
  2. kwota korekty podstawy opodatkowania (kwota netto) lub kwota korekty podatku VAT z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej – jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania (kwoty netto) lub kwoty podatku VAT,
  3. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Dodatkowe elementy zbiorczej faktury korygującej

Czasem może mieć miejsce sytuacja, w której sprzedawca zamierza udzielić rabatów, opustów czy obniżek cen dla wszystkich towarów (usług) sprzedanych w danym okresie czasu na rzecz jednego odbiorcy.

Wtedy faktura korygująca powinna dodatkowo zawierać okres czasu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka cen a jednocześnie nie musi zawierać nazwy, rodzaju towaru, usługi (objętych korektą) oraz numeru NIP nabywcy i daty sprzedaży (otrzymania zaliczki).

Faktura korygująca tylko w odniesieniu do faktury pierwotnej

Jedną z podstawowych zasad wystawiania faktur korygujących jest to, że podatnik ma prawo ją wystawić tylko, wtedy gdy wcześniej wystawił fakturę pierwotną.

Zatem faktura korygująca:

  1. odnosi się do danych wynikających z faktury pierwotnej oraz
  2. powoduje skorygowanie danych ujętych na fakturze pierwotnej.

Nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej bez uprzedniego wystawienia faktury pierwotnej.

Przyczyna wystawienia faktury korygującej

Jednym z obowiązkowych (bardzo ważnych) elementów faktury korygującej jest przyczyna jej wystawienia (przyczyna korekta). Podatnik sprzedawca nie może wystawić faktury korygującej bez podania przyczyny korekty, ponieważ taka faktura będzie z punktu prawno-formalnego wystawiona nieprawidłowo.

Faktura korygująca nie zawierająca przyczyny korekty może zostać podważona przez organ podatkowy w trakcie czynności sprawdzających czy kontroli skarbowej. Może zostać także odrzucona przez kontrahenta albo, co gorsze w nieprawidłowy sposób zaksięgowana i rozliczona podatkowo. Dlaczego?

Od rodzaju przyczyny korekty zależy czy podatnik ujmie fakturę korygującą na bieżąco czy będzie zobowiązany cofnąć się do okresu wystawienia faktury pierwotnej. Dlatego niezwykle ważnym, obowiązkowym elementem faktury korygującej jest przyczyna korekty.

Przyczynę korekty można podzielić na dwa typy:

  1. oczywistą omyłkę lub błąd rachunkowy istniejące już w momencie wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży,
  2. inne zdarzenia powstałe po wystawieniu pierwotnej faktury sprzedaży.

Poprzez oczywistą omyłkę można rozumieć np. pomyłkę w cenie, ilości towaru, stawce VAT, kursie waluty, inne.

Z kolei pozostałymi przyczynami korekty mogą być udzielenie rabatów, upustów, zwrot towarów (reklamacje), zmiana ceny na skutek jej podwyższenia, zwrócenie należności lub zaliczki.

Bardziej dotkliwe skutki korekty odczują podatnicy w przypadku faktur korygujących sprzedaż, których przyczyną wystawienia była oczywista omyłka lub błąd rachunkowy, o czym poniżej.

Potwierdzenie otrzymania faktury korygującej

W przypadku, gdy sprzedawca wystawi fakturę korygująca sprzedaży czy to zwiększającą czy też zmniejszającą przychody, to nie ma on obowiązku ubiegania się czy też oczekiwania na potwierdzenie odbioru faktury korygującej.

Za to dysponowanie takim potwierdzeniem obligatoryjne jest dla celów VAT, ale o tym w drugiej części publikacji traktującej o wpływie faktury korygującej sprzedaż na rozliczenie podatku VAT.

Skutki zaksięgowania faktury korygującej sprzedaż u podatnika sprzedawcy

W art. 14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej ustawą o PIT stwierdzono, że gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista pomyłka, to fakturę korygującą sprzedaż, (która zwiększa lub zmniejsza wykazaną łączną kwotę sprzedaży netto) sprzedawca ujmuje poprzez zwiększenie albo zmniejszenie przychodów o kwotę korekty wykazanej na fakturze korygującej w okresie sprzedaży, którego dotyczy faktura pierwotna sprzedaży.

Jeżeli natomiast przyczyna korekty jest inna niż błąd rachunkowy lub inna oczywista pomyłka np. zwrot towarów, rabaty, upusty, podwyższenie ceny, zwrot całości należności (otrzymanie zapłaty 100% należności przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi i wystawieniem faktury), wówczas faktura korygująca księgowana jest, jako zmniejszenie lub zwiększenie przychodów (o kwotę korekty wykazaną na fakturze korygującej) osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Warto zaznaczyć, że jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik sprzedawca ma obowiązek ująć fakturę korygującą (zmniejszającą lub zwiększająca przychody) nie uzyskał żadnych przychodów lub za małe w stosunku do kwoty korekty, to ma on obowiązek powiększenia kosztów o kwotę, o którą nie zostały pomniejszone przychody (o całość lub część kwoty korekty wynikającej z faktury korygującej sprzedaż).

Skutki zaksięgowania faktury korygującej sprzedaż u podatnika nabywcy

Nabywca otrzymując fakturę korygującą jest zobowiązany ująć ją odpowiednio w kosztach uzyskania przychodu swojej firmy.

Gdy otrzymana faktura korygująca dotyczy korekty kosztu (także odpisu amortyzacyjnego) niespowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to podatnik nabywca księguje fakturę, jako zmniejszenie lub zwiększenie kosztów w okresie, w którym ją otrzymał.

Jeżeli podatnik nabywca nie poniósł w danym okresie rozliczeniowym (korekty) w ogóle kosztów lub poniósł w kwocie mniejszej aniżeli wartość korekty, to dokonuje zwiększenia przychodów o sumę, jaką zabrało do pomniejszenia (powiększenia) kosztów.

Należy jednak zaznaczyć, że powyższej korekty kosztów nie dokonuje się, jeżeli koszty te dotyczą przedawnionych zobowiązań podatkowych albo cen transferowych.

Faktura korygująca w szczególnych przypadkach

W praktyce gospodarczej występują również inne okoliczności oddziaływania wystawionych przez podatnika sprzedawcę faktur korygujących na koszty u podatnika nabywcy. Są to m.in. korekty, które wystąpiły po:

  1. likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej przez nabywcę,
  2. zmianie formy opodatkowania (u nabywcy) na zryczałtowany podatek dochodowy.

Jeśli korekta kosztów następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, wówczas pomniejszenie lub powiększenie kosztów podatnik nabywca dokonuje w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jeżeli natomiast korekta kosztów następuje po zmianie formy opodatkowania na ryczałt, wtedy zmniejszenia lub zwiększenia kosztów podatnik nabywca dokonuje w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania na ryczałt.

Opublikowano: 2019-08-29