Opublikowane w

Unijna a nieunijna procedura rozliczenia podatku VAT OSS

Opublikowano: 2022-03-11

Uproszczona procedura rozliczania podatku VAT w formie obowiązującej przed 1 lipca 2021r. o skrócie MOSS została zastąpiona nową procedurą VAT OSS.

W procedurze MOSS podatnik mógł jedynie świadczyć na rzecz kontrahentów z UE usługi telekomunikacyjne, elektroniczne oraz nadawcze. W procedurze VAT OSS podatnik może świadczyć pozostałe usługi jak i zbywać towary. Na czym polega unijna i nieunijna procedura rozliczania podatku VAT?

Procedura unijna a nieunijna

Procedura VAT OSS zarówno w wersji unijnej jak i nieunijnej oznacza ewidencję, deklarację oraz zapłatę podatku VAT odnoszącego się do sprzedaży towarów lub usług do odbiorców na terytorium UE (niekiedy niektórych krajowych dostaw) w formie uproszczonej.

Oznacza to, że sprzedawca nie ma obowiązku rejestracji do VAT w każdym kraju UE przeznaczenia towarów lub usług a jedynie w jednym tzw. państwie identyfikacji (o tym poniżej).

Rejestracja do unijnej lub nieunijnej procedury VAT OSS umożliwia:

  1. brak obowiązku rejestracji do VAT we wszystkich krajach UE do których są wysyłane towary lub sprzedawane usługi,
  2. składanie jednej specjalnej kwartalnej deklaracji VAT zawierającej transakcje sprzedaży towarów i usług do UE w państwie identyfikacji UE (państwo rejestracji do VAT OSS),
  3. dokonywanie płatności podatku VAT w państwie identyfikacji UE.

ISTOTNE:

Właściwymi formularzami zgłoszeniowymi dla rejestracji do procedury VAT OSS są:

  • VIU-R w przypadku procedury unijnej,
  • VIN-R w przypadku procedury unijnej.

Właściwymi deklaracjami dla rozliczenia podatku VAT według procedury VAT OSS są:

  • VIU-DO w przypadku procedury unijnej,
  • VIN-DO w przypadku procedury unijnej.

W przypadku procedury VAT IOSS jej cechy zostały zaprezentowane w odrębnej publikacji.

Jakich transakcji dotyczy unijna procedura VAT OSS

Unijna procedura VAT OSS dotyczy:

  1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość (WSTO) czyli dawnej wersji sprzedaży wysyłkowej z terytorium Polski na terytorium innych krajów UE,
  2. WSTO oraz sprzedaży krajowej dokonywanej przez operatorów interfejsu elektronicznego (zwanych dalej operatorami IE),
  3. świadczenia usług na rzecz osób niebędących podatnikami (najczęściej osoby fizycznie nieprowadzące działalności gospodarczej).

ISTOTNE:

Operator IE to podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym sprzedawcą towarów a ostatecznym nabywcą w UE. Niekiedy może on być uznany (zgodnie z fikcją prawną) za dostawcę towarów tzn. tak jakby sam od sprzedawcy kupił dane towary a następnie je sprzedał dla konsumenta w UE.

Jakich transakcji dotyczy nieunijna procedura VAT OSS

Nieunijna procedura VAT OSS dotyczy świadczenia usług dla osób fizycznych z UE nieprowadzących działalności (model B2C), np.

  1. usług związanych z nieruchomościami,
  2. usług restauracyjnych, cateringowych, pochodnych,
  3. usług wynajmu lokali, sprzętu, środków transportu,
  4. usług transportu towarów, ludzi,
  5. usług wstępu na różnego rodzaju imprezy kulturalno-rozrywkowe,
  6. wielu innych usług.

Kto może zarejestrować się do unijnej lub nieunijnej procedury VAT OSS

Tylko niektórzy podatnicy będą mogli skorzystać z uproszczonego rozliczania podatku VAT według procedury VAT OSS. Pełny wykaz uprawnionych podatników przedstawiono w poniższej tabeli.

Podatnicy uprawnieni do rejestracji w zakresie unijnej i nieunijnej procedury VAT OSS
Unijna procedura
Podatnik uprawniony Typ transakcji
Sprzedawca z siedzibą firmy w UE (nie dotyczy o1perator IE) Świadczenie usług na rzecz osób niebędących podatnikami w państwie UE, w którym sprzedawca nie ma siedziby firmy, WSTO
Operator IE z siedzibą firmy w UE lub poza UE uznany za dostawcę towarów Niekiedy krajowe dostawy towarów, WSTO
Sprzedawca nieposiadający siedziby firmy w UE WSTO
Nieunijna procedura
Podatnik uprawniony Typ transakcji
Sprzedawca nieposiadający siedziby firmy ani stałego miejsca prowadzenia działalności w UE Świadczenie usług na rzecz osób niebędących podatnikami (osoby nieprowadzące działalności)
Opublikowane w

Ryczałt dla informatyków nie taki oczywisty

Opublikowano: 2022-03-04

Wielu informatyków planuje założenie działalności gospodarczej. W 2022r. wprowadzono zmiany w ustawie ryczałtowej, które obniżyły stawki ryczałtu na niektóre rodzaje działalności świadczone przez informatyków.

Nie mniej podatnicy ci powinni uważać, gdyż nie wszystkie szeroko pojęte usługi informatyczne lub pochodne podlegają pod niskie, ryczałtowe stawki.

Stawka 15% ryczałtu

Usługi informatyczne w ryczałcie zostały zaklasyfikowane przy stawce podatku 15%, 12%. W niektórych przypadkach przy 8,5%.

Niektóre z tych usług, które mogą być świadczone jako szeroko pojęte usługi informatyczne (albo usługi im towarzyszące) zostały jednak opodatkowane stawką 15%. Warto jednak pamiętać, iż niektóre niżej wymienione usługi np. marketingowe czy zarządzania są dodatkowo świadczone przez informatyków obok typowych usług informatycznych (programowanie, administracja siecią komputerową).

Są to:

  1. PKWiU – 18.20.30.0 – usługi reprodukcji z egzemplarza wzorcowego oprogramowania i danych na wszelkiego rodzaju dyskach i taśmach,
  2. PKWiU – 58.21.40.0 – usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do wydawania, rozpowszechniania gier komputerowych, opisów programów gier i materiałów pomocniczych do korzystania z gier,
  3. PKWiU – 58.29.50.0 – usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych, opisów programów i materiałów pomocniczych do oprogramowania systemowego i użytkowego, tj.: praw do tworzenia i rozpowszechniania oprogramowania oraz praw do korzystania z elementów oprogramowania w celu tworzenia lub włączania w inne oprogramowania.

Stawka 15% obejmuje również usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 63.11.1 polegające na kompletnej obróbce i raportowaniu z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnieniu automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych. Usługi te związane są również z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być:

  • ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu),
  • pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną Internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

Stawką 15% ryczałtu podatnik opodatkuje także przychody z usług dotyczących:

  • PKWiU 59.11.25.0 – przesyłania danych za pośrednictwem strumienia wideo przez Internet (z wykluczeniem usług przesyłania danych za pośrednictwem strumienia audio przez Internet, sklasyfikowanych w 59.20.36.0),
  • PKWiU 59.20.36.0 – przesyłania strumieni audio przez Internet,
  • dział 73 PKWIU – reklamowych w skład których wchodzą m.in. usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe, marketing pośredni i bezpośredni, usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych, pośrednictwo w sprzedaży miejsca reklamowego (w różnych mediach), usługi badania rynku i opinii publicznej,
  • PKWiU dział 70 –zarządzania przez firmy centralnych (head office), doradztwa związane z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

ISTOTNE:

Informatyk, chcąc zidentyfikować właściwą stawkę ryczałtu powinien wpierw wybrać właściwy numer PKWiU odzwierciedlający w pełni wszystkie świadczone przez siebie usługi odrębnie (według przynależnej stawki podatkowej ryczałtu). Zarówno informatyczne jak i wszystkie inne pochodne i inne wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Warto, aby podatnik sięgnął do wyjaśnień PKWiU, które w sposób szczegółowy wyjaśniają poszczególne symbole PKWiU. Można także wysłać zapytanie o właściwą stawkę ryczałtu do GUS albo do WIS (ta ostatnia instytucja rozpatruje właściwy numer PKWiU ze względu na VAT).

Stawka 12% ryczałtu

Kolejne (można by rzec podstawowe) usługi, które mogą być świadczone przez informatyków (np. programistów) zostały sklasyfikowane przy stawce ryczałtu 12%. Warto przyjrzeć się co konkretnie zostało zaklasyfikowane zgodnie z numerami PKWiU, które ustawodawca zawarł w ustawie ryczałtowej. Wyselekcjonowane w ryczałcie usługi, zaprezentowano w poniższej tabeli.

Symbol PKWiU Wyjaśnienia PKWiU
62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego (np. w zakresie wymagań sprzętowych i zaopatrzenia w sprzęt)
Usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego
Usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu
Usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu
ex 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak poniżej przedstawione
Projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych
Projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych)
Projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych
Wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,
– usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,
– usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.
62.01.2 Zastrzeżone prawa autorskie do intelektualnej własności, nieposiadające upoważnienia do pełnej sprzedaży
Intelektualną własność na sprzedaż, która jest domyślnie i jawnie chroniona przez prawa autorskie (np. oprogramowanie komputerów)
Kategoria ta nie obejmuje:
– usług pisania oprogramowania na zlecenie, sklasyfikowanych w 62.01.11,
– usług hurtowego i detalicznego handlu oprogramowaniem, sklasyfikowanych w 46.14.11, 46.51.10, 47.00.31.
62.01.21.3 Oryginały gier komputerowych
62.01.29.0 Oryginały pozostałego oprogramowania komputerowego
ex 62.02 Klasa ta nie obejmuje:
– usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.01,
– usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.
– 62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
Grupowanie to obejmuje:
– usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
– usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
– usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
– usługi w zakresie nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego
Grupowanie to obejmuje:
– usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
– doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
– systemy zabezpieczające
Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
– udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
– usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
– udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
– udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0. 62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI
ex 62.09.20. Usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź
Usługi instalowania oprogramowania
Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej klasyfikowane
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1,
– usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,
– usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02
62.03.1 Usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci
Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi
Usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane bezpieczeństwem
Usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją
ex 58.21.10.0 Usługi związane z wydawaniem pakietów gier komputerowych, z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line
58.29.1 Usługi związane z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego
58.29.2 Usługi związane z wydawaniem pakietów oprogramowania użytkowego
ex 58.29.3 Usługi związane z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu, z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line

Warto podkreślić, iż w pewnych wyjątkowych sytuacjach niektóre świadczone przez informatyków usługi mogą być opodatkowane stawką 8,5%. Jakie to są przypadki? O tym opowiedziano w odrębnej publikacji.

Opublikowane w

Jakie czynniki będą wpływać na wysokość składki zdrowotnej w 2022 roku

Opublikowano: 2022-02-25

Podatnik w czasie tylko jednego okresu rozliczeniowego może przeprowadzić wiele transakcji gospodarczych. W okresie 3 miesięcy, półrocza czy roku może mieć miejsce bardzo wiele albo nawet niewiele zdarzeń gospodarczych, ale mających znaczny wpływ na wielkość podstawy służącej do obliczania składki zdrowotnej.

Im większy przychód (dochód) tym większa podstawa do ustalenia składki zdrowotnej a co za tym idzie tym większa składka zdrowotna. Jak owe zależności wyglądają na tle ryczałtu i pozostałych form opodatkowania?

Wysokość składki zdrowotnej a ryczałt ewidencjonowany

Podatnik stosujący w 2022r. ryczałt jako formę opodatkowania prowadzonej działalności zapłaci miesięczną składkę zdrowotną w zależności od tego jak wysoki przychód osiągnie w ciągu roku:

  • Przychód do kwoty 60.000 zł  składka zdrowotna wynosi 335,94 zł,
  • Przychód powyżej 60.000 zł do 300.000 zł  składka zdrowotna wynosi 559,89 zł,
  • Przychód powyżej sumy 300.000zł  składka zdrowotna wynosi 1.007,81 zł.

ISTOTNE:

Przychód, który ma być porównywany czy podatnik przekroczył powyższe limity czy też nie – musi być wpierw pomniejszony o zapłacone składki ZUS ubezpieczenia społecznego w miesiącu rozliczeniowym.

Skoro wpływ na wysokość składki zdrowotnej ma wielkość przychodu osiąganego w ciągu roku przez podatnika, to potencjalnymi zdarzeniami mogącymi mieć wpływ na wielkość tego przychodu są m.in.:

Niektóre zdarzenia mogące oddziaływać na wysokość składki zdrowotnej na ryczałcie
1. Zmiana w podleganiu ubezpieczeniom społecznym (ulga na start, preferencyjny ZUS, ulga Mały ZUS plus, pełny ZUS) – każdy wariant ZUS obniża mniej lub bardziej przychód przedsiębiorcy
2. Sprzedaż składników majątku (ruchomych i nieruchomych środków trwałych)
3. Faktura korygująca sprzedaży dokumentująca zdarzenie typu – udzielenie rabatu, skonta, otrzymanie towaru ze zwrotu
4. Faktura korygująca sprzedaży wystawiona w wyniku zauważenia błędu rachunkowego
5. Uzyskanie okresowo większego przychodu spowodowanego nieoczekiwaną (tymczasowo) większą sprzedażą
6. Wystąpienie nowej sprzedaży związanej z nowym profilem świadczonej działalności,
7. Przychody z innych źródeł tzn. przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
8. Otrzymanie dofinansowania (oraz różnego rodzaju zwolnień ze składek ZUS, podatków) podlegającego opodatkowaniu
9. Otrzymane odsetki od udzielonych pożyczek, kredytów, niezapłaconych należności (wierzytelności) oraz z innych tytułów stanowiących podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym
10. Pozostałe zdarzenia skutkujące powstaniem przychodu, objętego obowiązkiem opodatkowania ryczałtem (otrzymanie odszkodowania, inne).

Wysokość składki zdrowotnej a skala podatkowa albo podatek liniowy

Podatnik stosujący w 2022r. skalę podatkową albo podatek liniowy jako formę opodatkowania prowadzonej działalności opłaca miesięczną składkę zdrowotną w zależności od tego jak wysoki dochód osiągnie w ciągu roku. O ile w ryczałcie składka zdrowotna zależała od tego czy podatnik przekroczy pierwszy lub drugi próg przychodowy o tyle w tym wypadku wprost zależy od wysokości dochodu.

Zdarzenia mogące mieć wpływ na wielkość dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej a co za tym idzie wysokość składki zdrowotnej zaprezentowano w poniższej tabeli.

Niektóre zdarzenia mogące oddziaływać na wysokość składki zdrowotnej w skali podatkowej lub podatku liniowym
1. Zmiana w podleganiu ubezpieczeniom społecznym (ulga na start, preferencyjny ZUS, ulga Mały ZUS plus, pełny ZUS) – każdy wariant ZUS obniża mniej lub bardziej dochód przedsiębiorcy
2. Sprzedaż składników majątku (ruchomych i nieruchomych środków trwałych)
3. Zakup środków trwałych (jednorazowa amortyzacja może znacznie obniżyć dochód, w momencie zakupu niektórych składników majątku powstają dodatkowe opłaty stanowiące koszty firmy – podatek od nieruchomości, podatek od środków transportowych, podatek rolny, leśny, itp.)
4. Leasing, czynsze najmu składników ruchomych i nieruchomych
5. Wystawiona przez sprzedawcę faktura korygująca dokumentująca zdarzenie typu – udzielenie rabatu, skonta, otrzymanie towaru ze zwrotu
6. Wystawiona przez sprzedawcę faktura korygująca w wyniku zauważenia błędu rachunkowego
7. Otrzymane faktury korygujące dotyczące zakupu dokonanego przez podatnika
8. Zatrudnienie pracowników, zleceniobiorców – koszty wynagrodzeń i składek ZUS
9. Uzyskanie okresowo większej, nieoczekiwanej sprzedaży
10. Wystąpienie nowej sprzedaży związanej z nowym profilem prowadzonej działalności
11. Przychody z innych źródeł tzn. przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym
12. Otrzymanie dofinansowania (oraz różnego rodzaju zwolnień ze składek ZUS, podatków) podlegającego opodatkowaniu
13. Otrzymane odsetki od udzielonych pożyczek, kredytów, niezapłaconych należności (wierzytelności) oraz z innych tytułów stanowiących podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym
14. Pozostałe zdarzenia skutkujące powstaniem przychodu, objętego obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (otrzymanie odszkodowania, inne)

ISTOTNE:

Co ciekawe uwzględnienie inwentury w wysokości podstawy naliczenia składki zdrowotnej jest w fazie projektowanych najnowszych zmian ustawach podatkowych.

Opublikowane w

Nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z kas fiskalnych oraz nowe obowiązki na gruncie kas fiskalnych w 2022 roku wprowadzone przez Polski Ład

Opublikowano: 2022-02-18

Ministerstwo Finansów niemal „na ostatnią chwilę” opracowało nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Chodzi dokładnie o rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2021r., ogłoszone 28 grudnia (Dz. U. 2021 poz. 2442). Zasadniczo utrzymano postanowienia poprzedniego rozporządzenia z małymi wyjątkami – o tym poniżej! Poruszymy także wątek terminali płatniczych i obowiązku ich integracji z kasami fiskalnymi!

Najważniejsze zwolnienia utrzymane. Nowy problem dla myjni bezdotykowych!

Kształt nowego rozporządzenia zasadniczo nie odbiega kształtem od poprzedniego, które utraciło moc z dniem 31 grudnia 2021r. Utrzymano przede wszystkim zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania kwot do 20 000 zł rocznie dot. sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej i rolnikom ryczałtowym. W dalszym ciągu funkcjonować będzie drugie istotne zwolnienie dla przedsiębiorców realizujących sprzedaż w/w podmiotom, gdzie zapłata realizowana jest bezgotówkowo, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Nowe rozporządzenie, podobnie jak poprzednie zawiera katalog dostaw towarów i świadczenia usług, które nie mogą korzystać ze wspomnianych powyżej odstępstw od obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej. Katalog ten został rozszerzony o podmioty świadczące usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Powyższe oznacza, że tzw. myjnie samoobsługowe już od pierwszej sprzedaży będą zobligowane do stosowania kas fiskalnych. Rozporządzenie ws zwolnień z kas zawiera przepis przejściowy, na mocy którego podmioty te zobligowane są do stosowania kas fiskalnych od 1 lipca 2022r.

Zamieszanie wokół obowiązku posiadania terminala płatniczego wprowadzonego przez Polski Ład

Za sprawą zmian w ustawach podatkowych wprowadzonych tzw. „Polskim Ładem” do ustawy z dnia 6 marca 2018r. Prawo przedsiębiorców dodano art. 19a w brzmieniu Przedsiębiorca zapewnia możliwość dokonywania zapłaty w każdym miejscu, w którym działalność gospodarcza jest faktycznie wykonywana, w szczególności w lokalu, poza lokalem przedsiębiorstwa lub w pojeździe wykorzystywanym do świadczenia usług transportu pasażerskiego, przy użyciu instrumentu płatniczego w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1907 i 1814).

Zapis ten mógł zostać przez wielu przedsiębiorców skojarzony z obowiązkiem posiadania terminala płatniczego, jednak przepis ten posługuje się pojęciem instrumentu płatniczego, które jest pojęciem szerszym niż terminal płatniczy.

Zdaniem wielu ekspertów, wystarczy więc umożliwić klientowi skorzystanie z innych płatności bezgotówkowych takich jak przelew, czy BLIK, a dyspozycja tego przepisu zostanie spełniona bez konieczności zakupu terminala płatniczego.

ISTOTNE:

Obowiązek zapewnienia możliwości opłacania zakupu za pomocą instrumentu płatniczego nie dotyczy przedsiębiorcy, który nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Terminal należy zintegrować z kasą fiskalną online pod groźbą kary finansowej

Przedsiębiorcy korzystający z kas fiskalnych online, którzy dodatkowo zdecydowali się na zainstalowanie terminali płatniczych zobligowani zostali do integracji tych urządzeń ze skutkiem od 1 lipca 2022r. Za brak realizacji tego obowiązku grozić może kara w wysokości 5000 zł!

Powyższy obowiązek wynika z nowododanego przez Polski Ład art. 19c ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców w brzmieniu Przedsiębiorca, który zapewnia możliwość przyjmowania płatności przy użyciu terminala płatniczego i prowadzi ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, które umożliwiają połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zapewnia współpracę kasy rejestrującej z terminalem płatniczym zgodnie z wymaganiami technicznymi dla kas rejestrujących, określonymi w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie tej ustawy.

Ulga na zakup terminala płatniczego w PIT

Końcowo warto nadmienić, że dla tych podatników, którzy jednak zdecydują się na zakup terminala płatniczego, przewidziano zupełnie nową ulgę podatkową w PIT, umożliwiającą odliczenie od podstawy obliczenia podatku, wydatków na nabycie terminala płatniczego oraz wydatków związanych z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego poniesione w roku podatkowym, w którym rozpoczął przyjmowanie płatności przy użyciu terminala płatniczego, i w roku następującym po tym roku, do wysokości:

  • 2500 zł w roku podatkowym – w przypadku podatników zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług;
  • 1000 zł w roku podatkowym – w przypadku pozostałych podatników.

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowane w

Na czym polega nowa uproszczona procedura rozliczenia podatku VAT IOSS

Opublikowano: 2022-02-11

Z dniem 1 lipca 2021r. wszystkie przesyłki wysyłane lub transportowane na terytorium UE z państw trzecich podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Naliczenie podatku VAT od wysyłanych na obszar UE przesyłek następuje podczas odprawy celnej – dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium UE.

Odbywa się to niezależnie od wartości przesyłek. Sprzedaż towarów z krajów trzecich na terytorium Wspólnoty UE wymaga stosowania w czasie ich importu stawek VAT właściwych dla towaru w kraju UE przeznaczenia (importu towaru). Rejestracja do VAT i rozliczenie VAT od tego typu sprzedaży w kilku krajach UE według procedury standardowej jest bardzo uciążliwa. Jest jednak pewne rozwiązanie w tej sytuacji. To procedura importu zwana VAT IOSS.

Czego dotyczy procedura VAT IOSS

Procedura VAT IOSS to procedura uproszczonego rozliczania podatku VAT dla towarów wysyłanych lub transportowanych z państw trzecich o wartości rzeczywistej do 150 EUR.

Sprzedawca nie ma obowiązku rejestracji do VAT w każdym kraju UE przeznaczenia towarów a tylko w jednym tzw. państwie identyfikacji (o tym poniżej).

Rejestracja do procedury VAT IOSS umożliwia:

  1. brak obowiązku rejestracji do VAT we wszystkich krajach UE do których wysyłane są towary z państw spoza UE,
  2. składanie jednej specjalnej miesięcznej deklaracji VAT zawierającej tylko transakcje sprzedaży do UE towarów o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR,
  3. dokonywanie płatności podatku VAT w państwie identyfikacji UE,
  4. możliwość skorzystania ze zwolnienia z cła w odniesieniu do towarów o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR

ISTOTNE:

Państwo członkowskie identyfikacji oznacza państwo UE w którym doszło do dokonania rejestracji do procedury VAT IOSS, czyli:

  • w przypadku sprzedawcy z siedzibą firmy w UE jest to państwo UE w którym sprzedawca posiada siedzibę,
  • w przypadku sprzedawcy z siedzibą firmy poza UE jest to wybrane przez sprzedawcę jedno państwo UE, tylko jeżeli UE podpisała z krajem trzecim gdzie siedzibę ma sprzedawca – umowę o wzajemnym rozliczaniu podatku VAT,
  • w przypadku pozostałych sprzedawców będzie to państwo UE siedziby firmy pośrednika (obowiązek wyznaczenia przez sprzedawcę z kraju trzeciego pośrednika z siedzibą w UE).
Zgłoszenia i deklaracje w procedurze VAT IOSS
Symbol deklaracji Opis
VII-R Zgłoszenie sprzedawcy do procedury VAT IOSS
VII-RP Zgłoszenie pośrednika do procedury VAT IOSS
VII-DO Miesięczna deklaracja do rozliczania transakcji objętych procedurą VAT IOSS

Jakich dokładnie transakcji dotyczy procedura VAT IOSS

Procedura VAT IOSS dotyczy dostawy towarów:

  1. wysyłanych lub transportowanych z krajów trzecich na terytorium UE w przesyłkach o rzeczywistej wartości poniżej 150 EUR, oraz
  2. wysyłanych lub transportowanych z państwa trzeciego na terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (dostawca uczestnicy pośrednio lub bezpośrednio w transporcie towarów),
  3. nie będących wyrobami akcyzowymi.

ISTOTNE:

Rzeczywista wartość przesyłki to wartość wysyłanych towarów bez uwzględnienia:

  1. kosztów ubezpieczenia,
  2. kosztów transportu,
  3. podatku VAT,
  4. należności celnych i innych opłat i podatków jakie mogą nałożyć urzędy celne.

Należy podkreślić, iż koszty ubezpieczenia i transportu mogą jednak być zawarte w cenie, wówczas rzeczywista wartość przesyłki będzie o nie powiększona (brak możliwości wyodrębnienia).

Podatnicy uprawnieni do procedury VAT IOSS

Tylko część podatników będzie mogła dokonać rejestracji do uproszczonego rozliczania podatku VAT według procedury VAT IOSS. Pełny wykaz zaprezentowano w poniższej tabeli.

Podatnicy uprawnieni do rejestracji w zakresie korzystania ze szczególnej procedury rozliczania podatku VAT OSS
Podatnik uprawniony Typ transakcji
Sprzedawca z siedzibą firmy w UE Sprzedaż towarów wysyłanych z krajów trzecich dla osób fizycznych na terytorium UE
Operator IE z siedzibą firmy w UE Operator uznany za dostawcę towarów dokonuje fikcyjnej dostawy importowanych towarów z państw trzecich do klientów – osób fizycznych z terytorium UE
Sprzedawca z siedzibą firmy poza UE Sprzedaż towarów wysyłanych z krajów trzecich dla osób fizycznych na terytorium UE: bez pośrednika (występuje umowa UE z krajem trzecim o wzajemnym rozliczeniu VAT), z pośrednikiem posiadającym siedzibę firmy w UE
Operator IE z siedzibą firmy poza UE Sprzedaż towarów wysyłanych z krajów trzecich dla osób fizycznych na terytorium UE: bez pośrednika (występuje umowa UE z krajem trzecim o wzajemnym rozliczeniu VAT) z pośrednikiem posiadającym siedzibę firmy w UE
Opublikowane w

Rejestracja i terminy w procedurze importu VAT IOSS

Opublikowano: 2022-02-04

Procedura importu VAT IOSS znana także jako punkt kompleksowej obsługi importu ułatwia rozliczanie podatku VAT od niektórych transakcji sprzedaży importowanych towarów do UE.

Korzystanie z niej obliguje podatnika to wykonywania określonych obowiązków w ściśle przewidzianych terminach. Jakie to są terminy i czego dotyczą?

Jakich transakcji dotyczy procedura importu VAT IOSS

Procedura importu VAT IOSS (punkt kompleksowej obsługi importu) umożliwia rozliczanie podatku VAT przy pomocy administracji podatkowej jednego państwa UE dotyczącego sprzedaży importowanych z krajów trzecich towarów o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR.

Najpierw ustalenie państwa identyfikacji

W pierwszej kolejności podatnik jest zobowiązany do ustalenia tzw. państwa identyfikacji. Państwo to jest jednym z krajów UE za pośrednictwem którego (tamtejszej administracji skarbowej – właściwego urzędu skarbowego) podatnik:

  1. dokona rejestracji do procedury VAT IOSS,
  2. złoży miesięczne deklaracje oraz korekty tych deklaracji rozliczające transakcje objęte procedurą VAT IOSS,
  3. zapłaci podatek rozliczony według procedury VAT IOSS.

Pomocna w tym wypadku może okazać się poniższa tabela.

Określenie państwa UE identyfikacji na potrzeby rejestracji do procedury VAT IOSS
Właściwe państwo identyfikacji UE Podatnik
Kraj UE siedziby firmy, a jeśli ona występuje
poza UE to kraj UE stałego miejsca
prowadzenia działalności		 Podatnik z siedzibą firmy lub stałym
miejscem prowadzenia działalności UE
Podatnik ma obowiązek korzystania z pośrednika
posiadającego siedzibę działalności w jednym
z państw UE lub stałe miejsce prowadzenia
działalności w jednym z państw UE		 Podatnik z siedzibą firmy w kraju trzecim
(poza UE) z którym UE podpisała umowę
o wzajemnym rozliczaniu podatku VAT
Podatnik ma obowiązek korzystania z pośrednika
posiadającego siedzibę działalności w jednym
z państw UE lub stałe miejsce prowadzenia
działalności w jednym z państw UE

To właśnie państwo UE pośrednika siedziby lub
stałego miejsca będzie państwem UE w którym
to pośrednik w imieniu podatnika dokona rejestracji
do VAT IOSS

 Podatnik z siedzibą firmy poza UE

ISTOTNE:

Należy zaznaczyć, iż każda administracja podatkowa w każdym kraju UE posiada udostępniony elektroniczny system on-line służący do rejestracji i przesyłania oraz odbierania rozliczeń VAT według procedury VAT IOSS.

W przypadku Polski formularze rejestracyjne VII-R (zgłoszenie podatnika) oraz VII-RP (zgłoszenie pośrednika) jak i deklaracja rozliczeniowa VAT IOSS o symbolu VII-DO dostępne są pod poniższym linkiem:

LINK do dokumentów rejestracyjnych do procedury VAT IOSS

ISTOTNE:

W Polsce właściwym urzędem skarbowym do obsługi procedury VAT IOSS jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Naczelnik po wysłaniu przez podatnika zgłoszenia rejestracyjnego VII-R albo VII-RP odeśle komunikat o przyjęciu lub odmowie rejestracji do procedury VAT IOSS.

Od kiedy możliwość stosowania procedury VAT IOSS

Podatnik po dokonaniu rejestracji do procedury importu VAT IOSS musi zaczekać na nadanie przez administrację skarbową wybranego państwa UE (państwa identyfikacji) numeru identyfikacyjnego VAT. Dzień nadania tego numeru będzie dniem, od którego podatnik będzie już mógł korzystać z procedury importu VAT IOSS.

Deklaracja i ewidencja na potrzeby VAT IOSS

Podatnik korzystający z procedury importu VAT IOSS ma obowiązek prowadzenia miesięcznej ewidencji zawierającej tylko transakcje kwalifikujące się do objęcia tą procedurą.

Dane do wykazania w ewidencji określone zostały w art. 63c Rozporządzenia Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. dostępnego pod poniższym linkiem:

Rozporządzenie Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r.

ISTOTNE:

Ewidencję wraz z deklaracją oraz dokumentami potwierdzającymi transakcje objęte procedurą VAT IOSS należy przechować przez okres 10 lat.

ISTOTNE:

Poza ewidencją podatnik korzystający z procedury importu VAT IOSS będzie składać drogą elektroniczną wyłącznie miesięczną deklarację VII-DO (także zerową) za każdy miesiąc kalendarzowy.

Ewidencja i deklaracja dotycząca procedury importu VAT IOSS będzie zawierać wyłącznie transakcje sprzedaży towarów importowanych z krajów trzecich o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR dla konsumentów z UE (model B2C).

ISTOTNE:

Ostateczny termin złożenia miesięcznej deklaracji VII-DO to ostatni dzień miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym, czyli np. 30 kwiecień 2022r. za marzec 2022r. Nie ma znaczenia, iż 30 kwiecień to dzień wolny – termin składania deklaracji nie ulega w tym wypadku przesunięciu.

Obowiązek wystawiania faktur w procedurze importu VAT IOSS

Dla lepszego zobrazowania obowiązku wystawiania faktur przedstawiono niezbędne informacje w poniższej tabeli.

Obowiązek wystawiania faktur w procedurze importu VAT IOSS
Dostawca nie jest zobligowany do wystawiania faktur sprzedaży
Jeśli dostawca chce wystawić fakturę to obowiązują go uregulowania dotyczące wystawiania faktur właściwe dla państwa UE identyfikacji

Płatność podatku VAT w procedurze importu VAT IOSS

Zapłatę podatku VAT w procedurze importu VAT IOSS podatnik dokonuje w tym samym terminie co składanie deklaracji VII-DO a więc ostatni dzień miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym (w przypadku płatności dzień wolny przesuwa termin płatności na pierwszy dzień roboczy).

Jeżeli państwem identyfikacji jest Polska, wówczas adresatem płatności jest Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście. Właściwe konto urzędu można sprawdzić pod poniższym linkiem:

Konto dla wpłat podatku rozliczonego według procedury importu VAT IOSS

W tytule płatności obligatoryjnie podatnik wpisuje tzw. numer UNR (PL/PLYYYYYYYYYY/Q4.2021) na który składa się:

  • kod państwa UE identyfikacji np. PL,
  • numer identyfikacyjny np. PL9999999999,
  • miesiąc i rok, za który składana byłe deklaracja VII-DO np. Q4.2021.

Bez podania tego numeru urząd skarbowy nie zdoła właściwie zidentyfikować otrzymanej wpłaty podatku.

Opublikowane w

Odliczenie podatku VAT a korekta WNT oraz importu usług – nowe uproszczenia i ujednolicenie niektórych zasad odliczania podatku VAT

Opublikowano: 2022-01-28

Pakiet zmian podatkowych SLIM VAT 2 wprowadził z dniem 1 października 2021r. wiele modyfikacji i uproszczeń w zakresie rozliczania podatku VAT.

Jedną z nich jest odliczenie podatku VAT z tytułu transakcji WNT oraz importu usług. Odliczenie to zawsze sprawiało podatnikom wiele problemów. Jak zatem w praktyce wygląda zmiana tego zagadnienia?

3 miesiące na odliczenie podatku VAT przy zakupie WNT

Polski, czynny podatnik VAT może odliczyć podatek VAT od faktury zakupu dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) wystawionej przez firmę posiadającą siedzibę w jednym z państw UE w miesiącu – w dacie wystawienia tej faktury (czyli w miesiącu powstania obowiązku podatkowego w WNT u sprzedawcy).

Niestety, aby było to możliwe polski podatnik musi otrzymać daną fakturę WNT w ciągu 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu wystawienia faktury.

Ponadto musi ująć w JPK_V7 daną fakturę WNT także w ciągu 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu wystawienia faktury.

Tak było do momentu wejścia w życie pakietu zmian SLIM VAT 2. Jedną z wprowadzonych zmian podatkowych jest zlikwidowanie wymogu okresu 3 miesięcy wpływającego na realizację prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu WNT.

ISTOTNE:

Polski podatnik dokonujący WNT może mógł odliczyć podatek VAT w miesiącu rozliczenia tej faktury (w miesiącu ujęcia podatku VAT należnego w rejestrze sprzedaży VAT) także gdy dostanie ją po upływie 3 miesięcy. Jednak po upływie 3 miesięcy będzie mógł to zrobić za pomocą korekty (jednak już nie na bieżąco jak to miało wcześniej miejsce).

Odliczenie podatku VAT przy WNT i imporcie usług za pomocą korekty

Kolejna nowość, którą aktualnie może już stosować podatnik to rozwiązanie odliczenia podatku VAT za pomocą korekty pliku JPK_V7.

Zdarza się nieraz, że polski czynny podatnik VAT otrzymuje fakturę zakupu WNT lub usług z zagranicy z opóźnieniem tzn. powyżej 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu:

  1. wystawienia faktury (WNT) albo
  2. wykonania przez sprzedawcę usługi (import usług).

W takiej sytuacji w pakiecie SLIM VAT 2 przewidziano nowe rozwiązanie.

Polski podatnik – nabywca będzie mógł odliczyć podatek VAT w miesiącu wystawienia faktury w przypadku WNT albo wykonania przez zagranicznego sprzedawcę usługi na rzecz polskiego podatnika (import usług) albo w trzech kolejnych miesiącach rozliczeniowych (lub w dwóch kolejnych kwartałach dla podatników stosujących kwartalne rozliczenie) jeżeli tego odliczenia podatku VAT jeszcze nie dokonał (w okresie 3 miesięcy).

Odliczenia podatku VAT w tej sytuacji polski podatnik nabywca dokona za pomocą korekty pliku JPK_V7 zarówno w części deklaracyjnej jak i w ewidencyjnej najpóźniej przed upłynięciem okresu 5 lat licząc od 1 stycznia roku, w którym miał miejsce zakup WNT lub import usług (przed upłynięciem okresu przedawnienia podatkowego).

Faktura korygująca in minus dotycząca WNT lub importu usług a ujęcie w pliku JPK_V7

Pakiet SLIM VAT 2 objął swoim zasięgiem także i przypadki ujęcia faktury korygującej in minus w przypadkach dokonania nabycia przez czynnego polskiego podatnika VAT:

  1. WNT – wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
  2. Importu usług – zakupu usług od firmy posiadającej siedzibę w UE poza Polską.

Ujęcie faktury korygującej dotyczącej WNT lub importu usług uwzględniając rozliczenie od 1 października 2021r. zaprezentowano w poniższej tabeli. Należy pamiętać, że zmiana dotyczy ujęcia faktury korygującej in minus WNT lub importu usług po stronie kupującego, a więc polskiego czynnego podatnika VAT będącego nabywcą towarów lub usług zza granicy (ale z terytorium UE, poza Polską).

Faktura korygująca in minus w WNT lub w imporcie usług – SLIM VAT 2
1. Faktura dokumentująca WNT lub import usług z datą październikową 2021r.
2. Faktura korygująca WNT lub import usług otrzymana w listopadzie 2021r.
Przyczyna korekty istniała w momencie
wystawienia faktury pierwotnej		 Przyczyna korekty wystąpiła w okresie
późniejszym
Rejestracja faktury korygującej – obniżenie
podatku VAT należnego i naliczonego w
miesiącu zaksięgowania w JPK_V7 faktury
pierwotnej, czyli w październiku 2021r.		 Rejestracja faktury korygującej – obniżenie
podatku VAT należnego i naliczonego w
miesiącu wystąpienia przyczyny korekty,
czyli w listopadzie 2021r.
Opublikowane w

Co skrywa sprzedaż na odległość towarów importowanych z państw trzecich

Opublikowano: 2022-01-21

Modyfikacja zasad rozliczania podatku VAT sprzedaży wysyłkowej spowodowała wprowadzenie nowych terminów dla niektórych typów transakcji sprzedaży zagranicznej, które do tej pory nie były wprost zdefiniowane w ustawie o VAT.

Mowa tu o sprzedaży na odległość towarów importowanych z krajów trzecich. Na czym polega ta transakcja? Jak ją rozpoznać? Kiedy będzie miała miejsce, a kiedy nie? Na te pytania odpowiedziano w niniejszej publikacji.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych

Dla wyjaśnienia tego pojęcia należałoby sięgnąć do Dyrektywy Rady UE 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017r. (zwana dalej Dyrektywą 2017/2455). Przedstawia ona okoliczności jakie muszą wystąpić, aby miała miejsce sprzedaż na odległość towarów importowanych (zwana dalej SOTI):

  1. Sprzedaż musi dotyczyć wyłącznie towarów,
  2. Towary będące przedmiotem sprzedaży są transportowane albo wysyłane przez dostawcę albo na jego rzecz (dostawca uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w dostawie towarów),
  3. Dostawa towarów odbywa się z państwa trzeciego lub terytorium trzeciego na terytorium UE (do nabywcy w kraju UE).

Powyższe warunki muszą zaistnieć łącznie.

ISTOTNE:

Towary będące przedmiotem SOTI nie mogą być nowymi środkami transportu. Nie mogą także stanowić towarów dostarczanych po montażu lub instalacji, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dostawcę lub na jego rzecz.

ISTOTNE:

Towary będące przedmiotem SOTI mogą być towarami akcyzowymi. Z kolei towary znajdujące się w magazynach w UE w momencie przeprowadzania transakcji sprzedaży nie będą mogły być przedmiotem SOTI.

Określenie miejsca dostawy towarów

Na mocy art. 33 Dyrektywy 2017/2455 miejscem dostawy towarów dla SOTI z terytoriów trzecich lub państw trzecich:

  1. Do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy,
  2. Do państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – jest państwo członkowskie, pod warunkiem, że VAT z tytułu tych towarów ma zostać zadeklarowany w ramach procedury szczególnej importu VAT IOSS.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych na rzecz kogo?

Jak opisuje art. 2 ww. Dyrektywy SOTI może być dokonywana wyłącznie na rzecz podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, w przypadku których wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT lub na rzecz każdej innej osoby niebędącej podatnikiem.

Tak więc odbiorcą towarów pochodzących z SOTI mogą być podatnicy prowadzący firmy, osoby fizyczne (konsumenci) osoby prawne nie będące podatnikiem (nieprowadzący działalności kwalifikowanej jako działalność gospodarcza) u których zakup towarów w ramach WNT (będący częścią całej transakcji SOTI) nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nabywca w SOTI:

  1. Konsument
  2. Podatnik VAT lub osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT bez obowiązku rozpoznania WNT
  3. Podatnik podatku od wartości dodanej (podatnik z UE spoza Polski) lub osoba prawna niebędąca podatnikiem podatku od wartości dodanej (z UE spoza Polski) bez obowiązku rozpoznania nabycią równoważnego do WNT

Gdy nadal występują wątpliwości

Jeżeli sprzedawca wciąż nie jest pewien czy transakcja, którą realizuje kwalifikuje się jako SOTI, to pomocy może szukać jeszcze w art. 5a Rozporządzenia (UE) 2019/2026 z dnia 21 listopada 2019 r. zmieniającego Rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011.

Odnosi się on do określenia czy dostawca bierze pośredni lub bezpośredni udział w dostawie towarów – jeden z warunków koniecznych w SOTI.

Zgodnie z powyższym artykułem uznaje się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w wysyłce lub transporcie towarów, gdy:

  1. Dostawca wystawia fakturę i pobiera od nabywcy opłaty za transport lub wysyłkę, a następnie przekazuje je osobie trzeciej, która organizuje wysyłkę lub transport towarów,
  2. Dostawca zleca podwykonanie wysyłki lub transportu towarów osobie trzeciej, która dostarcza towary nabywcy,
  3. wysyłka lub transport towarów dokonywane są przez osobę trzecią, ale dostawca ponosi całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczenie towarów nabywcy,
  4. Dostawca zachęca nabywcę w dowolny sposób do skorzystania z usług w zakresie dostarczania towarów świadczonych przez osobę trzecią, umożliwia kontakt nabywcy i osoby trzeciej lub przekazuje w inny sposób tej osobie informacje niezbędne do dostarczenia towarów nabywcy.

ISTOTNE:

Co bardzo ważne, jeżeli nabywca samodzielnie transportuje lub organizuje dostarczanie towarów z udziałem osoby trzeciej, a dostawca nie bierze bezpośrednio ani pośrednio udziału w organizacji wysyłki lub transportu tych towarów, wówczas danych towarów nie uważa się za wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz.

Opublikowane w

Polski Ład – zmiany w stawkach ryczałtu i preferencje dla niektórych branż.

Opublikowano: 2022-01-14

Polski Ład uważany jest bardzo często za pakiet zmian podatkowych istotnie komplikujący rozliczenia z fiskusem i ZUS. Powodem powyższego jest obszerność ustawy zmieniającej, ilość wątpliwości w jej interpretacji, szybkość procesu legislacyjnego i w efekcie zbyt krótki czas na przygotowanie się do nowych regulacji. Część podatników dostrzeże jednak pozytywne zmiany, w szczególności w obszarze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz nowych ulg podatkowych. Poniżej przedstawiamy najważniejsze kwestie w tym zakresie!

Nowa stawka ryczałtu dla zawodów medycznych, architektów i projektantów. Zmiany w definicji wolnego zawodu.

Ustawodawca przewidział zupełnie nowe stawki ryczałtu dla wybranych branż. Pierwszą całkowicie nową stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych jest stawka w wysokości 14%. Mogą z niej skorzystać podmioty świadczące usługi:

  • w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez lekarzy, lekarzy dentystów, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów i fizjoterapeutów,
  • architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez architektów, inżynierów budownictwa, czy rzeczoznawców budowlanych,
  • w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez projektantów wnętrz i grafików.

Dodatkowo dokonano modyfikacji definicji wolnego zawodu w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wykonywanie wolnego zawodu to wykonywanie działalności bez zatrudniania osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Dla wolnych zawodów przewidziano stawkę ryczałtu w wysokości 17%. Z definicji wolnego zawodu wyłączono m.in. lekarzy, lekarzy dentystów, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów i fizjoterapeutów, architektów, inżynierów budownictwa i rzeczoznawców budowlanych. Oznacza, to że podmioty świadczące wyżej wymienione usługi zawsze zapłacą podatek zryczałtowany w wysokości 14% przychodów, bez względu na to, czy zatrudniają inne osoby.

Nowa stawka ryczałtu dla podmiotów z branży IT

Drugą zupełnie nową stawką ryczałtu wprowadzoną w Polskim Ładzie jest stawka podatku w wysokości 12%. Do jej stosowania uprawnione będą podmioty świadczące usługi związane z:

  • wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
  • wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
  • wydawaniem pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
  • wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
  • związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Powyższe zmiany mogą stanowić atrakcyjną alternatywę dla przedsiębiorców, którzy opodatkowują lub zamierzają opodatkowywać swoje dochody w ramach ulgi IP Box. Choć ulga IP Box będzie nadal bardzo korzystna pod kątem obciążeń podatkowo-składkowych (5% PIT + 4,9% składka zdrowotna dla liniowców), to część podmiotów może z niej zrezygnować z uwagi na dość złożoną konstrukcję tej ulgi i próby jej ewentualnego kwestionowania przez fiskusa.

Warto ponadto zwrócić uwagę, że pewne usługi z obszaru IT mogą być opodatkowane stawką 8,5%. Mowa tutaj o usługach związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0). Zasadność stosowania stawki 8,5% dla tego rodzaju usług potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej sygn. 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG.

Preferencje dla niektórych branż w Polskim Ładzie

Pozytywne zmiany wprowadzone w Polskim Ładzie wiążą się również z wprowadzeniem nowych ulg podatkowych. W szczególności obejmują one branże prowadzące działalność gospodarczą w obszarze innowacji.

Ustawodawca wprowadził od 2022 roku następujące ulgi w podatkach dochodowych (wskazujemy wyłącznie podstawy prawne z ustawy o PIT):

  • ulga na innowacyjnych pracowników (art. 26eb ustawy o PIT), która umożliwi przedsiębiorcom osiągającym niskie dochody lub straty, „zainkasowanie” ulgi B+R poprzez obniżenie zaliczek wpłacanych do US za innowacyjnych pracowników/zleceniobiorców/wykonawców,
  • ulga na prototyp (art. 26ga ustawy o PIT), która umożliwi odliczenie od podstawy obliczenia podatku kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej,
  • ulga prowzrostowa (art. 26gb ustawy o PIT), która umożliwi odliczenie od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym,

Dodatkowo Polski Ład wprowadza takie ulgi jak: ulgę na zakup terminala płatniczego, ulgę na zabytki, ulgę dla podmiotów wspierających działalność sportową, kulturalną, szkolnictwo wyższe i naukę oraz ulgę dla podmiotów inwestujących w alternatywne spółki inwestycyjne. Szczegółowe informację w zakresie nowych preferencji dla podatników będziemy z pewnością przybliżać na łamach naszego bloga!

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowane w

Ulga dla klasy średniej w Polskim Ładzie – komu przysługuje i jak ją obliczać.

Opublikowano: 2022-01-07

Modyfikacje rozliczeń podatkowych i kadrowo-płacowych zaimplementowane w Polskim Ładzie koncentrują się zasadniczo na trzech kluczowych aspektach. Po pierwsze podwyższono próg podatkowy, po drugie zlikwidowano odliczenie od podatku składki zdrowotnej, a wreszcie po trzecie wprowadzono ulgę dla klasy średniej. W niniejszym wpisie poruszamy najważniejsze aspekty dotyczące tej ulgi i problemów związanych z jej rozliczaniem.

Czym jest ulga dla klasy średniej i komu przysługuje

Ulga dla klasy średniej to mechanizm rekompensujący utratę możliwości odliczenia od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Mówiąc inaczej, ustawodawca postanowił „oszczędzić” pewną grupę podatników przed niekorzystnym wpływem Polskiego Ładu na ich obciążenia podatkowe.

Warunkiem skorzystania z ulgi dla klasy średniej jest:

  • rozliczanie dochodów zgodnie z art. 27 ustawy o PIT, czyli wg skali podatkowej (ulga nie przysługuje podatnikom korzystającym z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, czy podatku liniowego),
  • osiągającym przychody/dochody w przedziale 68 412 zł do 133 692 zł,

Przy założeniu, że powyższe warunki zostały spełnione, kwotę ulgi wylicza się w następujący sposób (art. 26 ust. 4a ustawy o PIT):

  • (A × 6,68% – 4566 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 68 412 zł i nieprzekraczającego kwoty 102 588 zł,
  • (A × (-7,35%) + 9829 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 102 588 zł i nieprzekraczającego kwoty 133 692 zł,

gdzie A oznacza sumę uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym i podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy o PIT (tj. opodatkowanych na zasadach ogólnych – skala podatkowa) przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskanych w ciągu roku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a ustawy o PIT.

Powyższe wzory matematyczne wydają się dość skomplikowane i mogą budzić pewne obawy, dlatego w dalszej części wpisu, przedstawiamy na przykładach zastosowanie ulgi dla klasy średniej zarówno w przypadku przedsiębiorcy jak i pracownika.

Ulga dla klasy średniej – rozliczenie u przedsiębiorcy

Ponownego podkreślenia wymaga fakt, iż omawiana ulga dotyczy wyłącznie przedsiębiorców rozliczających swoje dochody na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej. Ulga dla klasy średniej u przedsiębiorcy może być obliczana już na etapie zaliczek na podatek dochodowy – przepisy tego nie zabraniają (warto jednak śledzić interpretacje Ministerstwa Finansów w tym zakresie). Końcowego rozliczenia ulgi dla klasy średniej przedsiębiorca dokona w zeznaniu rocznym. Na poniższym przykładzie, zaprezentowano obciążenia podatkowe przedsiębiorcy wg Polskiego Ładu. W celu unaocznienia „rekompensującej” funkcji ulgi, dokonano dodatkowo porównania z obciążeniami podatkowymi obowiązującymi do 31 grudnia 2021r.

Przykład 1

Pan Andrzej osiągnie za 2022 rok przychody i koszty odpowiednio na poziomie 150 000 zł i 50 000 zł. Dochód Pana Andrzeja wyniesie więc 100 000 zł co oznacza, że Pan Andrzej ma prawo do ulgi dla klasy średniej.

Wysokość ulgi wyznaczymy następująco: (100 000 x 6,68% – 4566) ÷ 0,17 = 12 435 zł.

Obliczona ulga dla klasy średniej pomniejszy podstawę obliczenia podatku (dla uproszczenia pomijamy składki na ubezpieczenia społeczne – w tym zakresie Polski Ład niczego nie modyfikuje). Zatem podatek Pana Andrzeja wyniesie: (100 000 zł – 12 435 zł) x 17% – 5 100 zł (kwota wolna od podatku) = 9 786 zł.

Dodatkowo Pan Andrzej zapłaci składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% dochodu, czyli 9 000 zł.

Łączne obciążenia podatkowo-składkowe za 2022r. wyniosą więc 18 786 zł.

Według „starych zasad” tj. za 2021r. Pan Andrzej opłaciłby podatek dochodowy w wysokości: 14 539,76 zł + 32% x 14 472 = 19 171 zł minus kwota zmniejszająca podatek w wysokości 342 zł. Podatek Pana Andrzeja wyniósłby więc 18 829 zł. Pan Andrzej za 2021r. opłacił składkę zdrowotną w wysokości 4 562,25 zł (381,81 zł x 11 + 362,34 zł), z czego 3 928,60 zł może odliczyć od podatku, który po odliczeniu tych składek wyniesie ostatecznie 14 900 zł.

Łączne obciążenia podatkowo-składkowe wyniosą więc 19 462,25 zł

Ulga dla klasy średniej – rozliczenie u pracownika

Rozliczanie ulgi dla klasy średniej u pracowników (uwaga: ulga nie dotyczy umów cywilnoprawnych) odbywa się również na etapie obliczania miesięcznych wynagrodzeń i związanych z nimi zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Płatnik podatku może odstąpić od naliczania ulgi dla klasy średniej tylko w przypadku, gdy pracownik złoży sporządzony na piśmie wniosek o niepomniejszanie dochodu o kwotę ulgi. Płatnik nie pomniejsza dochodu o kwotę ulgi najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Wzory matematyczne zaprezentowane w pierwszej części artykułów dotyczą również pracowników, jednak obliczając ulgę dla klasy średniej na etapie zaliczek miesięcznych, kwoty rocznych dochodów z przedziału od 68 412 zł do 133 692 zł ustawodawca transponował na wysokość miesięcznych wynagrodzeń. Kwota ulgi dla klasy średniej obliczanej na etapie miesięcznych zaliczek za pracowników kształtuje się następująco:

  • (A × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł,
  • (A × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 8549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11 141 zł,

gdzie A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy z zagranicy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy o PIT, tj. wg skali podatkowej.

ISTOTNE:

Z ulgi dla klasy średniej skorzystają również rozliczający się wspólnie małżonkowie. Każdy z małżonków może odliczyć ulgę obliczoną według wzoru, od połowy sumy łącznych przychodów uzyskanych przez małżonków w roku podatkowym. Do sumy przychodów wlicza się podlegające opodatkowaniu wg skali podatkowej przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskane w ciągu roku przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszone o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne.

Ulga dla klasy średniej może stać się przyczyną niespodzianek, które ujawnią się na etapie rocznego zeznania podatkowego

Sam mechanizm wyliczania ulgi dla klasy średniej budzi wiele kontrowersji do których należy „sztywne” zamkniecie przedziału przychodów/dochodów, uprawniających do jej stosowania. Mówiąc krócej, przekroczenie nawet o jedną złotówkę kwoty 133 692 zł automatycznie dyskwalifikuje podatnika z możliwości rozliczenia ulgi. Nie trudno wyobrazić sobie sytuacje, w których:

  • pracownik z miesięcznymi zarobkami na poziomie 10 000 zł brutto prowadzi dodatkowo działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych z rocznym dochodem na poziomie 50 000 zł. Jeżeli z umowy o pracę płatnik rozliczy ulgę dla klasy średniej, wówczas w zeznaniu rocznym dany podatnik będzie zobligowany do dopłaty podatku (suma dochodów wyższych niż kwota 133 692 zł uniemożliwi rozliczenie ulgi) – zwrot ulgi,
  • pracownik z miesięcznymi zarobkami na poziomie 11 000 zł brutto, otrzymuje pod koniec roku nieprzewidywaną wcześniej premię na poziomie 10 000 zł brutto (rozliczana przez cały rok ulga dla klasy średniej na etapie miesięcznych zaliczek, będzie podlegała zwrotowi w zeznaniu rocznym. Dodatkowa premia spowoduje przekroczenie kwoty 133 692 zł).

Warto w takich sytuacjach rozważyć rezygnację ze stosowania ulgi dla klasy średniej i rozliczyć ją dopiero na etapie rocznego zeznania podatkowego.

Autor: Łukasz Kluczyński