Odpłatne zbycie towarów stanowiących składnik majątku firmowego może mieć miejsce już po likwidacji działalności gospodarczej. W związku z tym warto zastanowić się jakie skutki podatkowe powstają u podatników których działalność była opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Sprzedaż składników majątku po likwidacji działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera szczegółowych przepisów, które regulowałyby zagadnienie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej po jej zakończeniu. Jednak na mocy art. 6 ust. 1 tejże ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają bowiem przychody wymienione w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskażmy zatem, że na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy PIT do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Z przepisów tych wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, do dnia ich odpłatnego zbycia – stanowią przychód z tej działalności.
W sytuacji, gdy przychody z działalności gospodarczej w dacie jej zakończenia były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to przychód osiągnięty ze sprzedaży składników majątku ujętych w wykazie sporządzonym na dzień likwidacji działalności gospodarczej będzie podlegać również opodatkowaniu tym podatkiem.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 4.04.2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.114.2025.3.JK2:
” Stąd w sytuacji sprzedaży przez Pana składników majątku pozostałych na dzień likwidacji Pana działalności gospodarczej po Pana stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedając składniki majątku, związane z działalnością gospodarczą, przychód z tego tytułu jest Pan zobowiązany opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.”
WAŻNE
Dla powstania przychodu podatkowego istotny jest okres, jaki upłynął między datą likwidacji tej działalności a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu.
Sprzedaż towarów po likwidacji a stawka ryczałtu
Do opodatkowania sprzedaży składników majątku po likwidacji działalności gospodarczej właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:
3 % – w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj.; składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł oraz składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
10 % – w odniesieniu do odpłatnego zbycia składników majątku, tj. wartości niematerialnych i prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Przykład
Pan Stanisław w dniu 10 lutego 2024 roku zlikwidował działalność gospodarczą, która była opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 15 marca 2024 roku sprzedał osobie prywatnej rzeczy ruchome stanowiące wyposażenie firmy.
W takim przypadku Pan Stanisław jest zobowiązany zapłacić do 20 kwietnia 2024 r. zryczałtowanym podatek według stawki 3 % od uzyskanego przychodu i jednocześnie w terminie do 30 kwietnia 2025 r. powinien złożyć zeznanie roczne na formularzu PIT-28.
W rezultacie w sytuacji sprzedaży składników majątku po likwidacji działalności gospodarczej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia tych składników nie upłynęło sześć lat – po stronie byłego przedsiębiorcy powstaje przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.