Księgowe – Strona 15 – Poradnik Księgowy

4 lutego 2022

Rejestracja i terminy w procedurze importu VAT IOSS

Opublikowano: 2022-02-04

Procedura importu VAT IOSS znana także jako punkt kompleksowej obsługi importu ułatwia rozliczanie podatku VAT od niektórych transakcji sprzedaży importowanych towarów do UE.

Korzystanie z niej obliguje podatnika to wykonywania określonych obowiązków w ściśle przewidzianych terminach. Jakie to są terminy i czego dotyczą?

Jakich transakcji dotyczy procedura importu VAT IOSS

Procedura importu VAT IOSS (punkt kompleksowej obsługi importu) umożliwia rozliczanie podatku VAT przy pomocy administracji podatkowej jednego państwa UE dotyczącego sprzedaży importowanych z krajów trzecich towarów o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR.

Najpierw ustalenie państwa identyfikacji

W pierwszej kolejności podatnik jest zobowiązany do ustalenia tzw. państwa identyfikacji. Państwo to jest jednym z krajów UE za pośrednictwem którego (tamtejszej administracji skarbowej – właściwego urzędu skarbowego) podatnik:

dokona rejestracji do procedury VAT IOSS,
złoży miesięczne deklaracje oraz korekty tych deklaracji rozliczające transakcje objęte procedurą VAT IOSS,
zapłaci podatek rozliczony według procedury VAT IOSS.

Pomocna w tym wypadku może okazać się poniższa tabela.

Określenie państwa UE identyfikacji na potrzeby rejestracji do procedury VAT IOSS

Właściwe państwo identyfikacji UE	Podatnik
Kraj UE siedziby firmy, a jeśli ona występuje poza UE to kraj UE stałego miejsca prowadzenia działalności	Podatnik z siedzibą firmy lub stałym miejscem prowadzenia działalności UE
Podatnik ma obowiązek korzystania z pośrednika posiadającego siedzibę działalności w jednym z państw UE lub stałe miejsce prowadzenia działalności w jednym z państw UE	Podatnik z siedzibą firmy w kraju trzecim (poza UE) z którym UE podpisała umowę o wzajemnym rozliczaniu podatku VAT
Podatnik ma obowiązek korzystania z pośrednika posiadającego siedzibę działalności w jednym z państw UE lub stałe miejsce prowadzenia działalności w jednym z państw UE To właśnie państwo UE pośrednika siedziby lub stałego miejsca będzie państwem UE w którym to pośrednik w imieniu podatnika dokona rejestracji do VAT IOSS	Podatnik z siedzibą firmy poza UE

ISTOTNE:

Należy zaznaczyć, iż każda administracja podatkowa w każdym kraju UE posiada udostępniony elektroniczny system on-line służący do rejestracji i przesyłania oraz odbierania rozliczeń VAT według procedury VAT IOSS.

W przypadku Polski formularze rejestracyjne VII-R (zgłoszenie podatnika) oraz VII-RP (zgłoszenie pośrednika) jak i deklaracja rozliczeniowa VAT IOSS o symbolu VII-DO dostępne są pod poniższym linkiem:

LINK do dokumentów rejestracyjnych do procedury VAT IOSS

ISTOTNE:

W Polsce właściwym urzędem skarbowym do obsługi procedury VAT IOSS jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Naczelnik po wysłaniu przez podatnika zgłoszenia rejestracyjnego VII-R albo VII-RP odeśle komunikat o przyjęciu lub odmowie rejestracji do procedury VAT IOSS.

Od kiedy możliwość stosowania procedury VAT IOSS

Podatnik po dokonaniu rejestracji do procedury importu VAT IOSS musi zaczekać na nadanie przez administrację skarbową wybranego państwa UE (państwa identyfikacji) numeru identyfikacyjnego VAT. Dzień nadania tego numeru będzie dniem, od którego podatnik będzie już mógł korzystać z procedury importu VAT IOSS.

Deklaracja i ewidencja na potrzeby VAT IOSS

Podatnik korzystający z procedury importu VAT IOSS ma obowiązek prowadzenia miesięcznej ewidencji zawierającej tylko transakcje kwalifikujące się do objęcia tą procedurą.

Dane do wykazania w ewidencji określone zostały w art. 63c Rozporządzenia Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. dostępnego pod poniższym linkiem:

Rozporządzenie Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r.

ISTOTNE:

Ewidencję wraz z deklaracją oraz dokumentami potwierdzającymi transakcje objęte procedurą VAT IOSS należy przechować przez okres 10 lat.

ISTOTNE:

Poza ewidencją podatnik korzystający z procedury importu VAT IOSS będzie składać drogą elektroniczną wyłącznie miesięczną deklarację VII-DO (także zerową) za każdy miesiąc kalendarzowy.

Ewidencja i deklaracja dotycząca procedury importu VAT IOSS będzie zawierać wyłącznie transakcje sprzedaży towarów importowanych z krajów trzecich o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR dla konsumentów z UE (model B2C).

ISTOTNE:

Ostateczny termin złożenia miesięcznej deklaracji VII-DO to ostatni dzień miesiąca następnego po miesiącu rozliczeniowym, czyli np. 30 kwiecień 2022r. za marzec 2022r. Nie ma znaczenia, iż 30 kwiecień to dzień wolny – termin składania deklaracji nie ulega w tym wypadku przesunięciu.

Obowiązek wystawiania faktur w procedurze importu VAT IOSS

Dla lepszego zobrazowania obowiązku wystawiania faktur przedstawiono niezbędne informacje w poniższej tabeli.

Obowiązek wystawiania faktur w procedurze importu VAT IOSS

Dostawca nie jest zobligowany do wystawiania faktur sprzedaży

Jeśli dostawca chce wystawić fakturę to obowiązują go uregulowania dotyczące wystawiania faktur właściwe dla państwa UE identyfikacji

Płatność podatku VAT w procedurze importu VAT IOSS

Zapłatę podatku VAT w procedurze importu VAT IOSS podatnik dokonuje w tym samym terminie co składanie deklaracji VII-DO a więc ostatni dzień miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym (w przypadku płatności dzień wolny przesuwa termin płatności na pierwszy dzień roboczy).

Jeżeli państwem identyfikacji jest Polska, wówczas adresatem płatności jest Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście. Właściwe konto urzędu można sprawdzić pod poniższym linkiem:

Konto dla wpłat podatku rozliczonego według procedury importu VAT IOSS

W tytule płatności obligatoryjnie podatnik wpisuje tzw. numer UNR (PL/PLYYYYYYYYYY/Q4.2021) na który składa się:

kod państwa UE identyfikacji np. PL,
numer identyfikacyjny np. PL9999999999,
miesiąc i rok, za który składana byłe deklaracja VII-DO np. Q4.2021.

Bez podania tego numeru urząd skarbowy nie zdoła właściwie zidentyfikować otrzymanej wpłaty podatku.

28 stycznia 2022

Odliczenie podatku VAT a korekta WNT oraz importu usług – nowe uproszczenia i ujednolicenie niektórych zasad odliczania podatku VAT

Opublikowano: 2022-01-28

Pakiet zmian podatkowych SLIM VAT 2 wprowadził z dniem 1 października 2021r. wiele modyfikacji i uproszczeń w zakresie rozliczania podatku VAT.

Jedną z nich jest odliczenie podatku VAT z tytułu transakcji WNT oraz importu usług. Odliczenie to zawsze sprawiało podatnikom wiele problemów. Jak zatem w praktyce wygląda zmiana tego zagadnienia?

3 miesiące na odliczenie podatku VAT przy zakupie WNT

Polski, czynny podatnik VAT może odliczyć podatek VAT od faktury zakupu dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) wystawionej przez firmę posiadającą siedzibę w jednym z państw UE w miesiącu – w dacie wystawienia tej faktury (czyli w miesiącu powstania obowiązku podatkowego w WNT u sprzedawcy).

Niestety, aby było to możliwe polski podatnik musi otrzymać daną fakturę WNT w ciągu 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu wystawienia faktury.

Ponadto musi ująć w JPK_V7 daną fakturę WNT także w ciągu 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu wystawienia faktury.

Tak było do momentu wejścia w życie pakietu zmian SLIM VAT 2. Jedną z wprowadzonych zmian podatkowych jest zlikwidowanie wymogu okresu 3 miesięcy wpływającego na realizację prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu WNT.

ISTOTNE:

Polski podatnik dokonujący WNT może mógł odliczyć podatek VAT w miesiącu rozliczenia tej faktury (w miesiącu ujęcia podatku VAT należnego w rejestrze sprzedaży VAT) także gdy dostanie ją po upływie 3 miesięcy. Jednak po upływie 3 miesięcy będzie mógł to zrobić za pomocą korekty (jednak już nie na bieżąco jak to miało wcześniej miejsce).

Odliczenie podatku VAT przy WNT i imporcie usług za pomocą korekty

Kolejna nowość, którą aktualnie może już stosować podatnik to rozwiązanie odliczenia podatku VAT za pomocą korekty pliku JPK_V7.

Zdarza się nieraz, że polski czynny podatnik VAT otrzymuje fakturę zakupu WNT lub usług z zagranicy z opóźnieniem tzn. powyżej 3 miesięcy licząc od miesiąca następującego po miesiącu:

wystawienia faktury (WNT) albo
wykonania przez sprzedawcę usługi (import usług).

W takiej sytuacji w pakiecie SLIM VAT 2 przewidziano nowe rozwiązanie.

Polski podatnik – nabywca będzie mógł odliczyć podatek VAT w miesiącu wystawienia faktury w przypadku WNT albo wykonania przez zagranicznego sprzedawcę usługi na rzecz polskiego podatnika (import usług) albo w trzech kolejnych miesiącach rozliczeniowych (lub w dwóch kolejnych kwartałach dla podatników stosujących kwartalne rozliczenie) jeżeli tego odliczenia podatku VAT jeszcze nie dokonał (w okresie 3 miesięcy).

Odliczenia podatku VAT w tej sytuacji polski podatnik nabywca dokona za pomocą korekty pliku JPK_V7 zarówno w części deklaracyjnej jak i w ewidencyjnej najpóźniej przed upłynięciem okresu 5 lat licząc od 1 stycznia roku, w którym miał miejsce zakup WNT lub import usług (przed upłynięciem okresu przedawnienia podatkowego).

Faktura korygująca in minus dotycząca WNT lub importu usług a ujęcie w pliku JPK_V7

Pakiet SLIM VAT 2 objął swoim zasięgiem także i przypadki ujęcia faktury korygującej in minus w przypadkach dokonania nabycia przez czynnego polskiego podatnika VAT:

WNT – wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
Importu usług – zakupu usług od firmy posiadającej siedzibę w UE poza Polską.

Ujęcie faktury korygującej dotyczącej WNT lub importu usług uwzględniając rozliczenie od 1 października 2021r. zaprezentowano w poniższej tabeli. Należy pamiętać, że zmiana dotyczy ujęcia faktury korygującej in minus WNT lub importu usług po stronie kupującego, a więc polskiego czynnego podatnika VAT będącego nabywcą towarów lub usług zza granicy (ale z terytorium UE, poza Polską).

Faktura korygująca in minus w WNT lub w imporcie usług – SLIM VAT 2

1. Faktura dokumentująca WNT lub import usług z datą październikową 2021r.
2. Faktura korygująca WNT lub import usług otrzymana w listopadzie 2021r.

Przyczyna korekty istniała w momencie wystawienia faktury pierwotnej	Przyczyna korekty wystąpiła w okresie późniejszym
Rejestracja faktury korygującej – obniżenie podatku VAT należnego i naliczonego w miesiącu zaksięgowania w JPK_V7 faktury pierwotnej, czyli w październiku 2021r.	Rejestracja faktury korygującej – obniżenie podatku VAT należnego i naliczonego w miesiącu wystąpienia przyczyny korekty, czyli w listopadzie 2021r.

21 stycznia 2022

Co skrywa sprzedaż na odległość towarów importowanych z państw trzecich

Opublikowano: 2022-01-21

Modyfikacja zasad rozliczania podatku VAT sprzedaży wysyłkowej spowodowała wprowadzenie nowych terminów dla niektórych typów transakcji sprzedaży zagranicznej, które do tej pory nie były wprost zdefiniowane w ustawie o VAT.

Mowa tu o sprzedaży na odległość towarów importowanych z krajów trzecich. Na czym polega ta transakcja? Jak ją rozpoznać? Kiedy będzie miała miejsce, a kiedy nie? Na te pytania odpowiedziano w niniejszej publikacji.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych

Dla wyjaśnienia tego pojęcia należałoby sięgnąć do Dyrektywy Rady UE 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017r. (zwana dalej Dyrektywą 2017/2455). Przedstawia ona okoliczności jakie muszą wystąpić, aby miała miejsce sprzedaż na odległość towarów importowanych (zwana dalej SOTI):

Sprzedaż musi dotyczyć wyłącznie towarów,
Towary będące przedmiotem sprzedaży są transportowane albo wysyłane przez dostawcę albo na jego rzecz (dostawca uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w dostawie towarów),
Dostawa towarów odbywa się z państwa trzeciego lub terytorium trzeciego na terytorium UE (do nabywcy w kraju UE).

Powyższe warunki muszą zaistnieć łącznie.

ISTOTNE:

Towary będące przedmiotem SOTI nie mogą być nowymi środkami transportu. Nie mogą także stanowić towarów dostarczanych po montażu lub instalacji, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dostawcę lub na jego rzecz.

ISTOTNE:

Towary będące przedmiotem SOTI mogą być towarami akcyzowymi. Z kolei towary znajdujące się w magazynach w UE w momencie przeprowadzania transakcji sprzedaży nie będą mogły być przedmiotem SOTI.

Określenie miejsca dostawy towarów

Na mocy art. 33 Dyrektywy 2017/2455 miejscem dostawy towarów dla SOTI z terytoriów trzecich lub państw trzecich:

Do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu do nabywcy,
Do państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – jest państwo członkowskie, pod warunkiem, że VAT z tytułu tych towarów ma zostać zadeklarowany w ramach procedury szczególnej importu VAT IOSS.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych na rzecz kogo?

Jak opisuje art. 2 ww. Dyrektywy SOTI może być dokonywana wyłącznie na rzecz podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, w przypadku których wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT lub na rzecz każdej innej osoby niebędącej podatnikiem.

Tak więc odbiorcą towarów pochodzących z SOTI mogą być podatnicy prowadzący firmy, osoby fizyczne (konsumenci) osoby prawne nie będące podatnikiem (nieprowadzący działalności kwalifikowanej jako działalność gospodarcza) u których zakup towarów w ramach WNT (będący częścią całej transakcji SOTI) nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nabywca w SOTI:

Konsument
Podatnik VAT lub osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT bez obowiązku rozpoznania WNT
Podatnik podatku od wartości dodanej (podatnik z UE spoza Polski) lub osoba prawna niebędąca podatnikiem podatku od wartości dodanej (z UE spoza Polski) bez obowiązku rozpoznania nabycią równoważnego do WNT

Gdy nadal występują wątpliwości

Jeżeli sprzedawca wciąż nie jest pewien czy transakcja, którą realizuje kwalifikuje się jako SOTI, to pomocy może szukać jeszcze w art. 5a Rozporządzenia (UE) 2019/2026 z dnia 21 listopada 2019 r. zmieniającego Rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011.

Odnosi się on do określenia czy dostawca bierze pośredni lub bezpośredni udział w dostawie towarów – jeden z warunków koniecznych w SOTI.

Zgodnie z powyższym artykułem uznaje się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w wysyłce lub transporcie towarów, gdy:

Dostawca wystawia fakturę i pobiera od nabywcy opłaty za transport lub wysyłkę, a następnie przekazuje je osobie trzeciej, która organizuje wysyłkę lub transport towarów,
Dostawca zleca podwykonanie wysyłki lub transportu towarów osobie trzeciej, która dostarcza towary nabywcy,
wysyłka lub transport towarów dokonywane są przez osobę trzecią, ale dostawca ponosi całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczenie towarów nabywcy,
Dostawca zachęca nabywcę w dowolny sposób do skorzystania z usług w zakresie dostarczania towarów świadczonych przez osobę trzecią, umożliwia kontakt nabywcy i osoby trzeciej lub przekazuje w inny sposób tej osobie informacje niezbędne do dostarczenia towarów nabywcy.

ISTOTNE:

Co bardzo ważne, jeżeli nabywca samodzielnie transportuje lub organizuje dostarczanie towarów z udziałem osoby trzeciej, a dostawca nie bierze bezpośrednio ani pośrednio udziału w organizacji wysyłki lub transportu tych towarów, wówczas danych towarów nie uważa się za wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz.

14 stycznia 2022

Polski Ład – zmiany w stawkach ryczałtu i preferencje dla niektórych branż.

Opublikowano: 2022-01-14

Polski Ład uważany jest bardzo często za pakiet zmian podatkowych istotnie komplikujący rozliczenia z fiskusem i ZUS. Powodem powyższego jest obszerność ustawy zmieniającej, ilość wątpliwości w jej interpretacji, szybkość procesu legislacyjnego i w efekcie zbyt krótki czas na przygotowanie się do nowych regulacji. Część podatników dostrzeże jednak pozytywne zmiany, w szczególności w obszarze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz nowych ulg podatkowych. Poniżej przedstawiamy najważniejsze kwestie w tym zakresie!

Nowa stawka ryczałtu dla zawodów medycznych, architektów i projektantów. Zmiany w definicji wolnego zawodu.

Ustawodawca przewidział zupełnie nowe stawki ryczałtu dla wybranych branż. Pierwszą całkowicie nową stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych jest stawka w wysokości 14%. Mogą z niej skorzystać podmioty świadczące usługi:

w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez lekarzy, lekarzy dentystów, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów i fizjoterapeutów,
architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez architektów, inżynierów budownictwa, czy rzeczoznawców budowlanych,
w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). W tej grupie znajdują się m.in. usługi świadczone przez projektantów wnętrz i grafików.

Dodatkowo dokonano modyfikacji definicji wolnego zawodu w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wykonywanie wolnego zawodu to wykonywanie działalności bez zatrudniania osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Dla wolnych zawodów przewidziano stawkę ryczałtu w wysokości 17%. Z definicji wolnego zawodu wyłączono m.in. lekarzy, lekarzy dentystów, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów i fizjoterapeutów, architektów, inżynierów budownictwa i rzeczoznawców budowlanych. Oznacza, to że podmioty świadczące wyżej wymienione usługi zawsze zapłacą podatek zryczałtowany w wysokości 14% przychodów, bez względu na to, czy zatrudniają inne osoby.

Nowa stawka ryczałtu dla podmiotów z branży IT

Drugą zupełnie nową stawką ryczałtu wprowadzoną w Polskim Ładzie jest stawka podatku w wysokości 12%. Do jej stosowania uprawnione będą podmioty świadczące usługi związane z:

wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
wydawaniem pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Powyższe zmiany mogą stanowić atrakcyjną alternatywę dla przedsiębiorców, którzy opodatkowują lub zamierzają opodatkowywać swoje dochody w ramach ulgi IP Box. Choć ulga IP Box będzie nadal bardzo korzystna pod kątem obciążeń podatkowo-składkowych (5% PIT + 4,9% składka zdrowotna dla liniowców), to część podmiotów może z niej zrezygnować z uwagi na dość złożoną konstrukcję tej ulgi i próby jej ewentualnego kwestionowania przez fiskusa.

Warto ponadto zwrócić uwagę, że pewne usługi z obszaru IT mogą być opodatkowane stawką 8,5%. Mowa tutaj o usługach związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0). Zasadność stosowania stawki 8,5% dla tego rodzaju usług potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej sygn. 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG.

Preferencje dla niektórych branż w Polskim Ładzie

Pozytywne zmiany wprowadzone w Polskim Ładzie wiążą się również z wprowadzeniem nowych ulg podatkowych. W szczególności obejmują one branże prowadzące działalność gospodarczą w obszarze innowacji.

Ustawodawca wprowadził od 2022 roku następujące ulgi w podatkach dochodowych (wskazujemy wyłącznie podstawy prawne z ustawy o PIT):

ulga na innowacyjnych pracowników (art. 26eb ustawy o PIT), która umożliwi przedsiębiorcom osiągającym niskie dochody lub straty, „zainkasowanie” ulgi B+R poprzez obniżenie zaliczek wpłacanych do US za innowacyjnych pracowników/zleceniobiorców/wykonawców,
ulga na prototyp (art. 26ga ustawy o PIT), która umożliwi odliczenie od podstawy obliczenia podatku kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej,
ulga prowzrostowa (art. 26gb ustawy o PIT), która umożliwi odliczenie od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym,

Dodatkowo Polski Ład wprowadza takie ulgi jak: ulgę na zakup terminala płatniczego, ulgę na zabytki, ulgę dla podmiotów wspierających działalność sportową, kulturalną, szkolnictwo wyższe i naukę oraz ulgę dla podmiotów inwestujących w alternatywne spółki inwestycyjne. Szczegółowe informację w zakresie nowych preferencji dla podatników będziemy z pewnością przybliżać na łamach naszego bloga!

Autor: Łukasz Kluczyński

7 stycznia 2022

Ulga dla klasy średniej w Polskim Ładzie – komu przysługuje i jak ją obliczać.

Opublikowano: 2022-01-07

Modyfikacje rozliczeń podatkowych i kadrowo-płacowych zaimplementowane w Polskim Ładzie koncentrują się zasadniczo na trzech kluczowych aspektach. Po pierwsze podwyższono próg podatkowy, po drugie zlikwidowano odliczenie od podatku składki zdrowotnej, a wreszcie po trzecie wprowadzono ulgę dla klasy średniej. W niniejszym wpisie poruszamy najważniejsze aspekty dotyczące tej ulgi i problemów związanych z jej rozliczaniem.

Czym jest ulga dla klasy średniej i komu przysługuje

Ulga dla klasy średniej to mechanizm rekompensujący utratę możliwości odliczenia od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Mówiąc inaczej, ustawodawca postanowił „oszczędzić” pewną grupę podatników przed niekorzystnym wpływem Polskiego Ładu na ich obciążenia podatkowe.

Warunkiem skorzystania z ulgi dla klasy średniej jest:

rozliczanie dochodów zgodnie z art. 27 ustawy o PIT, czyli wg skali podatkowej (ulga nie przysługuje podatnikom korzystającym z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, czy podatku liniowego),
osiągającym przychody/dochody w przedziale 68 412 zł do 133 692 zł,

Przy założeniu, że powyższe warunki zostały spełnione, kwotę ulgi wylicza się w następujący sposób (art. 26 ust. 4a ustawy o PIT):

(A × 6,68% – 4566 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 68 412 zł i nieprzekraczającego kwoty 102 588 zł,
(A × (-7,35%) + 9829 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 102 588 zł i nieprzekraczającego kwoty 133 692 zł,

gdzie A oznacza sumę uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym i podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy o PIT (tj. opodatkowanych na zasadach ogólnych – skala podatkowa) przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskanych w ciągu roku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a ustawy o PIT.

Powyższe wzory matematyczne wydają się dość skomplikowane i mogą budzić pewne obawy, dlatego w dalszej części wpisu, przedstawiamy na przykładach zastosowanie ulgi dla klasy średniej zarówno w przypadku przedsiębiorcy jak i pracownika.

Ulga dla klasy średniej – rozliczenie u przedsiębiorcy

Ponownego podkreślenia wymaga fakt, iż omawiana ulga dotyczy wyłącznie przedsiębiorców rozliczających swoje dochody na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej. Ulga dla klasy średniej u przedsiębiorcy może być obliczana już na etapie zaliczek na podatek dochodowy – przepisy tego nie zabraniają (warto jednak śledzić interpretacje Ministerstwa Finansów w tym zakresie). Końcowego rozliczenia ulgi dla klasy średniej przedsiębiorca dokona w zeznaniu rocznym. Na poniższym przykładzie, zaprezentowano obciążenia podatkowe przedsiębiorcy wg Polskiego Ładu. W celu unaocznienia „rekompensującej” funkcji ulgi, dokonano dodatkowo porównania z obciążeniami podatkowymi obowiązującymi do 31 grudnia 2021r.

Przykład 1

Pan Andrzej osiągnie za 2022 rok przychody i koszty odpowiednio na poziomie 150 000 zł i 50 000 zł. Dochód Pana Andrzeja wyniesie więc 100 000 zł co oznacza, że Pan Andrzej ma prawo do ulgi dla klasy średniej.

Wysokość ulgi wyznaczymy następująco: (100 000 x 6,68% – 4566) ÷ 0,17 = 12 435 zł.

Obliczona ulga dla klasy średniej pomniejszy podstawę obliczenia podatku (dla uproszczenia pomijamy składki na ubezpieczenia społeczne – w tym zakresie Polski Ład niczego nie modyfikuje). Zatem podatek Pana Andrzeja wyniesie: (100 000 zł – 12 435 zł) x 17% – 5 100 zł (kwota wolna od podatku) = 9 786 zł.

Dodatkowo Pan Andrzej zapłaci składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% dochodu, czyli 9 000 zł.

Łączne obciążenia podatkowo-składkowe za 2022r. wyniosą więc 18 786 zł.

Według „starych zasad” tj. za 2021r. Pan Andrzej opłaciłby podatek dochodowy w wysokości: 14 539,76 zł + 32% x 14 472 = 19 171 zł minus kwota zmniejszająca podatek w wysokości 342 zł. Podatek Pana Andrzeja wyniósłby więc 18 829 zł. Pan Andrzej za 2021r. opłacił składkę zdrowotną w wysokości 4 562,25 zł (381,81 zł x 11 + 362,34 zł), z czego 3 928,60 zł może odliczyć od podatku, który po odliczeniu tych składek wyniesie ostatecznie 14 900 zł.

Łączne obciążenia podatkowo-składkowe wyniosą więc 19 462,25 zł

Ulga dla klasy średniej – rozliczenie u pracownika

Rozliczanie ulgi dla klasy średniej u pracowników (uwaga: ulga nie dotyczy umów cywilnoprawnych) odbywa się również na etapie obliczania miesięcznych wynagrodzeń i związanych z nimi zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Płatnik podatku może odstąpić od naliczania ulgi dla klasy średniej tylko w przypadku, gdy pracownik złoży sporządzony na piśmie wniosek o niepomniejszanie dochodu o kwotę ulgi. Płatnik nie pomniejsza dochodu o kwotę ulgi najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Wzory matematyczne zaprezentowane w pierwszej części artykułów dotyczą również pracowników, jednak obliczając ulgę dla klasy średniej na etapie zaliczek miesięcznych, kwoty rocznych dochodów z przedziału od 68 412 zł do 133 692 zł ustawodawca transponował na wysokość miesięcznych wynagrodzeń. Kwota ulgi dla klasy średniej obliczanej na etapie miesięcznych zaliczek za pracowników kształtuje się następująco:

(A × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł,
(A × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 8549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11 141 zł,

gdzie A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy z zagranicy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy o PIT, tj. wg skali podatkowej.

ISTOTNE:

Z ulgi dla klasy średniej skorzystają również rozliczający się wspólnie małżonkowie. Każdy z małżonków może odliczyć ulgę obliczoną według wzoru, od połowy sumy łącznych przychodów uzyskanych przez małżonków w roku podatkowym. Do sumy przychodów wlicza się podlegające opodatkowaniu wg skali podatkowej przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskane w ciągu roku przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszone o koszty prowadzenia tej działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne.

Ulga dla klasy średniej może stać się przyczyną niespodzianek, które ujawnią się na etapie rocznego zeznania podatkowego

Sam mechanizm wyliczania ulgi dla klasy średniej budzi wiele kontrowersji do których należy „sztywne” zamkniecie przedziału przychodów/dochodów, uprawniających do jej stosowania. Mówiąc krócej, przekroczenie nawet o jedną złotówkę kwoty 133 692 zł automatycznie dyskwalifikuje podatnika z możliwości rozliczenia ulgi. Nie trudno wyobrazić sobie sytuacje, w których:

pracownik z miesięcznymi zarobkami na poziomie 10 000 zł brutto prowadzi dodatkowo działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych z rocznym dochodem na poziomie 50 000 zł. Jeżeli z umowy o pracę płatnik rozliczy ulgę dla klasy średniej, wówczas w zeznaniu rocznym dany podatnik będzie zobligowany do dopłaty podatku (suma dochodów wyższych niż kwota 133 692 zł uniemożliwi rozliczenie ulgi) – zwrot ulgi,
pracownik z miesięcznymi zarobkami na poziomie 11 000 zł brutto, otrzymuje pod koniec roku nieprzewidywaną wcześniej premię na poziomie 10 000 zł brutto (rozliczana przez cały rok ulga dla klasy średniej na etapie miesięcznych zaliczek, będzie podlegała zwrotowi w zeznaniu rocznym. Dodatkowa premia spowoduje przekroczenie kwoty 133 692 zł).

Warto w takich sytuacjach rozważyć rezygnację ze stosowania ulgi dla klasy średniej i rozliczyć ją dopiero na etapie rocznego zeznania podatkowego.

Autor: Łukasz Kluczyński

30 grudnia 2021

SOTI, czyli sprzedaż na odległość towarów importowanych na przykładach

Opublikowano: 2021-12-30

Sprzedaż na odległość towarów importowanych z państw trzecich to nowo zdefiniowany termin w unijnych Dyrektywach, ale i w ustawie o VAT. Pociąga to za sobą obowiązek rozpoznania czy dana transakcja stanowi sprzedaż na odległość towarów importowanych. Jak tego dokonać? W poniższej publikacji przedstawiono szereg przykładów wspomagających identyfikację SOTI.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych z państw trzecich

Sprzedaż na odległość towarów importowanych z państw trzecich (zwana dalej SOTI) dotyczy wyłącznie sprzedaży towarów a dodatkowo:

Towary muszą być transportowane albo wysyłane przez dostawcę albo na jego rzecz (dostawca uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w dostawie towarów),
Dostawa towarów odbywa się z państwa trzeciego lub z terytorium trzeciego na terytorium UE (do nabywcy w kraju UE),
Towary nie są nowymi środkami transportu,
Towary nie są dostarczane po montażu lub instalacji, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dostawcę lub przez inną osobę w jego imieniu,
Odbiorcą towarów są podatnicy VAT, osoby prawne niebędące podatnikami VAT oraz konsumenci.

Powyższe warunki muszą zaistnieć łącznie, aby można było mówić o SOTI.

Przykład 1

Podatnik prowadzi sklep artykułów toaletowych w Norwegii. Sprzedaje za jego pośrednictwem różnego rodzaju chemię toaletową zarówno na terenie kraju (w Norwegii) jak i do konsumentów w UE. Podatnik wynajmuje również magazyn we Włoszech, gdzie znajdują się niektóre jego towary. W przypadku sprzedaży z Norwegii towary są wysyłane raz z Norwegii a raz z Magazynu we Włoszech.

SOTI wystąpi jedynie, gdy artykuły medyczne będą wysyłane lub transportowane z Norwegii, czyli z terytorium poza UE na terytorium UE. Natomiast gdy będą one wysyłane z magazynu znajdującego się we Włoszech SOTI nie wystąpi.

Przykład 2

Podatnik prowadzi sklep ze starymi zegarami w Szwajcarii. Sprzedaje je na terenie kraju jak i do konsumentów w UE. Towary znajdują się na terytorium Szwajcarii. Sprzedaż i dostawa zegarów następują poprzez wysyłkę ze Szwajcarii na terytorium jednego z krajów UE. Wysyłką na zlecenie podatnika – sprzedawcy zajmuje się wynajęta przez niego agencja celna.

Dany kształt transakcji kwalifikuje ją jako transakcję SOTI.

Przykład 3

Podatnik prowadzi sklep artykułów samochodowych w Norwegii. Towary znajdują się na terytorium Norwegii. W przypadku sprzedaży zostają importowane do jednego z państw UE a obsługą odprawy celnej zajmuje się wynajęta przez podatnika agencja celna. Następnie towary trafiają do kraju UE konsumenta. Transportem zajmuje się firma spedycyjna.

Dany kształt transakcji kwalifikuje ją jako transakcję SOTI.

Przykład 4

Podatnik prowadzi sklep internetowy w Chinach. Sprzedaje za jego pośrednictwem odzież o różnej wartości do konsumentów w UE. Towary znajdują się na terytorium Chin. W przypadku sprzedaży zostają importowane do jednego z państw UE a następnie trafiają do kraju UE konsumenta. Wysyłki dokonuje dostawca.

Dany kształt transakcji kwalifikuje ją jako transakcję SOTI.

Przykład 5

Podatnik prowadzi działalność w Polsce. Za pośrednictwem platformy handlowej sprzedaje odzież dla osób starszych z USA. Odzież zostaje wysłana przez dostawcę z USA bezpośrednio do odbiorcy w UE. Polski podatnik nie nabywa odzieży we własnym imieniu i nie dokonuje importu tych towarów w Polsce.

Dany kształt transakcji kwalifikuje ją jako transakcję SOTI.

Przykład 6

Podatnik prowadzi działalność w Polsce. Za pośrednictwem platformy handlowej sprzedaje drobne artykuły gospodarstwa domowego pochodzące i wysyłane z Rosji. Odzież zostaje wysłana przez dostawcę z Rosji do Polski. Polski podatnik dokonuje importu a następnie sprzedaje je odbiorcom w Polsce lub w UE.

Dany kształt transakcji nie będzie kwalifikował ją jako transakcję SOTI.

23 grudnia 2021

Rejestracja i terminy w unijnej i nieunijnej procedurze rozliczenia podatku VAT OSS.

Opublikowano: 2021-12-23

Procedura unijna i nieunijna VAT OSS to możliwość rozliczania podatku VAT poprzez administrację podatkową jednego państwa UE nawet wtedy, jeżeli sprzedaż następuje do kilku krajów UE jednocześnie.

Jednak korzystanie z tych procedur wymaga od podatnika wykonywania wielu obowiązków
w ściśle określonych terminach. Najważniejsze terminy zaprezentowano w niniejszej publikacji.

Słów kilka o rejestracji do unijnej i nieunijnej procedury VAT OSS

Zanim podatnik przystąpi do rejestracji do unijnej lub nieunijnej procedury VAT OSS musi ustalić właściwy kraj UE tzw. kraj identyfikacji UE. To właśnie za pomocą administracji podatkowej kraju UE identyfikacji podatnik:

Dokona rejestracji do procedury VAT OSS,
Złoży kwartalne deklaracje oraz korekty tych deklaracji rozliczające transakcje objęte procedurą VAT OSS,
Zapłaci podatek rozliczony według procedury VAT OSS.

Zatem w pierwszej kolejności podatnik musi wiedzieć jaki kraj w jego przypadku będzie krajem identyfikacji UE. Pomocna w tym wypadku będzie poniższa tabela.

Procedura unijna	Procedura nieunijna
Podatnik z siedzibą firmy lub stałym miejscem prowadzenia działalności w UE – może tylko wybrać kraj UE siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności	Nie dotyczy
Podatnik z siedzibą firmy poza UE wybiera państwo identyfikacji UE z którego następuje wysyłka towarów (jeśli występuje kilka krajów, wówczas podatnik może wybrać jeden)	Podatnik z siedzibą firmy poza UE ma swobodę w wyborze państwa UE identyfikacji
Podatnik z siedzibą firmy w kraju trzecim (poza UE) z którym UE podpisała umowę o wzajemnym rozliczaniu podatku VAT – wybiera państwo identyfikacji UE z którego następuje wysyłka towarów (jeśli występuje kilka krajów, wówczas podatnik może wybrać jeden)	Podatnik z siedzibą firmy w kraju trzecim (poza UE) z którym UE podpisała umowę o wzajemnym rozliczaniu podatku VAT – ma swobodę w wyborze państwa UE identyfikacji

Każdy kraj członkowski UE (administracja podatkowa tego kraju) posiada stronę internetową na której znajdują się formularze zgłoszeniowe do unijnej i nieunijnej procedury VAT OSS, deklaracje rozliczeniowe VAT OSS wraz z podaniem urzędu, do którego należy je złożyć.

W przypadku Polski formularze rejestracyjne VIU-R (procedura unijna) oraz VIN-R (procedura nieunijna) jak i deklaracje rozliczeniowe tych procedur dostępne są pod poniższym linkiem:

LINK do dokumentów rejestracyjnych do procedury VAT OSS

Natomiast właściwym adresatem wysyłki powyższych dokumentów gdy Polska jest krajem identyfikacji jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Naczelnik po otrzymaniu od podatnika zgłoszenia rejestracyjnego odeśle komunikat o przyjęciu lub odmowie rejestracji do procedury VAT OSS.

Jeżeli podatnik nie zainicjował jeszcze sprzedaży i wysłał zgłoszenie rejestracyjne np. 1 grudnia 2021r. to rozpoczęcie korzystania z procedury VAT OSS może nastąpić od pierwszego dnia kolejnego kwartału kalendarzowego, a więc od 1 stycznia 2022r. Jest jednak wyjątek.

ISTOTNE:

Jeżeli podatnik rozpoczął sprzedaż przed przykładową datą 1 stycznia 2022r. to będzie zobligowany zgłosić Naczelnikowi Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście rozpoczęcie sprzedaży w ramach procedury szczególnej VAT OSS w terminie do 10-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym po raz pierwszy dokonał sprzedaży towarów lub usług (objętych VAT OSS).

Numer identyfikacyjny

W procedurze unijnej numerem indentyfikacyjnym (podatkowym) na potrzeby przeprowadzania transakcji objętych procedurą VAT OSS będzie dokładnie ten sam numer NIP, który został już nadany podatnikowi w kraju UE, w którym rejestrował działalność – numer NIP.

Odmiennie jest w procedurze nieunijnej, w której państwo UE identyfikacji nada unikalny numer identyfikacyjny podatnikowi, który zarejestruje się w tym kraju do korzystania z nieunijnej procedury VAT OSS.

Deklaracja i ewidencja na potrzeby VAT OSS

Podatnik korzystający z unijnej lub nieunijnej procedury VAT OSS ma obowiązek prowadzenia miesięcznej ewidencji zawierającej transakcje kwalifikujące się do objęcia tą procedurą.

Dane jakie należy zawrzeć w tej ewidencji określone są w art. 63c Rozporządzenia Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. dostępnego pod poniższym linkiem:

Rozporządzenie Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. w formie PDF

ISTOTNE:

Ewidencję wraz z deklaracją oraz dokumentami potwierdzającymi transakcje objęte procedurą VAT OSS należy przechować przez okres 10 lat.

Może się zdarzyć, że administracja podatkowa jednego z państw UE zażąda okazania ewidencji, którą to podatnik będzie miał obowiązek ją elektronicznie udostępnić.

Poza obowiązkiem prowadzenia ewidencji podatnik korzystający z unijnej lub nieunijnej procedury VAT OSS jest zobligowany do składania drogą elektroniczną kwartalnej deklaracji za każdy kalendarzowy kwartał rozliczeniowy (niezależnej od deklaracji JPK_V7). Nawet jeżeli nie wystąpiły żadne transakcje a deklaracja będzie zawierała same zera.

Deklaracja dla nieunijnej procedury VAT OSS ma zawierać transakcje świadczenia usług na rzecz osób fizycznych z UE nieprowadzących działalności gospodarczej.

Deklaracja dla unijnej procedury VAT OSS ma zawierać transakcje świadczenia usług (poza państwem UE sprzedawcy) na rzecz osób fizycznych z UE nieprowadzących działalności gospodarczej, WSTO oraz krajowe dostawy towarów dokonane przez operatorów IE.

ISTOTNE:

Ostateczny termin złożenia kwartalnej deklaracji VIN-DO (nieunijnej) oraz VIU-DO (unijnej) to ostatni dzień miesiąca następnego po kwartale rozliczeniowym, czyli 30 kwiecień za 1 kwartał, 31 lipiec za 2 kwartał, 31 październik za 3 kwartał i 31 styczeń kolejnego roku za 4 kwartał. Ostateczny termin nie ulega przesunięciu nawet jeżeli jest to dzień ustawowo wolny.

Wystawianie faktur w procedurze VAT OSS

Dla lepszego zobrazowania obowiązku wystawiania faktur przedstawiono niezbędne informacje w poniższej tabeli.

Procedura unijna	Procedura nieunijna
Dostawca nie jest zobligowany do wystawiania faktur sprzedaży	Dostawca nie jest zobligowany do wystawiania faktur sprzedaży
Dostawca jest zobligowany do wystawienia faktury, jeżeli nie korzysta z procedury unijnej w przypadku realizacji transakcji WSTO	Jeśli dostawca chce wystawić fakturę to obowiązują go uregulowania dotyczące wystawiania faktur właściwe dla państwa UE identyfikacji
W pozostałych przypadkach, jeżeli dostawca chce wystawić fakturę to obowiązują go uregulowania dotyczące wystawiania faktur właściwe dla państwa UE identyfikacji

Płatność podatku VAT w unijnej i nieunijnej procedurze VAT OSS

Płatność podatku VAT za kwartał rozliczeniowy z tytułu transakcji sprzedaży rozliczanej według procedur VAT OSS podatnik dokonuje w terminie składania deklaracji VIN-DO albo VIU-DO czyli najdalej w ostatnim dniu miesiąca następującego po kwartale rozliczeniowym (w przypadku płatności podatku VAT jeżeli ostatni dzień terminu płatności to dzień wolny, wówczas ostateczny termin płatności ulega przesunięciu na pierwszy dzień roboczy).

Jeżeli państwem identyfikacji jest Polska, wówczas adresatem płatności jest Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście. Właściwe konto urzędu można sprawdzić pod poniższym linkiem:

Konto dla wpłat podatku rozliczonego według procedury importu VAT IOSS

W tytule płatności obligatoryjnie podatnik wpisuje tzw. numer UNR (PL/PLYYYYYYYYYY/Q4.2021) na który składa się:

kod państwa UE identyfikacji np. PL,
numer identyfikacyjny np. PL9999999999,
miesiąc i rok, za który składana byłe deklaracja VII-DO np. Q4.2021.

Bez podania tego numeru urząd skarbowy nie zdoła właściwie zidentyfikować otrzymanej wpłaty podatku.

17 grudnia 2021

Polski Ład 2022 – składka zdrowotna na ryczałcie na przykładach

Opublikowano: 2021-12-17

Rewolucyjne zmiany w składce zdrowotnej, to jeden z najważniejszych aspektów tzw. „Polskiego Ładu”. Zryczałtowana składka zdrowotna identyczna dla wszystkich podatników i częściowo odliczana od podatku staje się przeszłością. Składka zdrowotna od stycznia 2022r. to składka bez możliwości odliczania od podatku, uzależniona od wysokości dochodów lub przychodów. Składka ta dla podatników rozliczających się na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym wynosić będzie odpowiednio 9% i 4,9% dochodu, natomiast podatnicy rozliczający się w oparciu o zryczałtowany podatek dochodowy, zapłacą składkę zryczałtowaną, uzależnioną od wysokości rocznych przychodów. Poniżej przedstawiamy zasady naliczania składki zdrowotnej dla podatników rozliczających podatek dochodowy w sposób zryczałtowany.

Trzy progi przychodowe i trzy różne wysokości składki zdrowotnej

Bazą do naliczania składki zdrowotnej jest przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”. Podstawą składki zdrowotnej na rok 2022 będzie więc przeciętne miesięczne wynagrodzenie za IV kwartał 2021r. (na dzień publikacji wpisu kwota ta jest nieznana. Posłużymy się wartością z IV kwartału 2020r. wynoszącą 5 656,51 zł). Składka wynosi 9% podstawy.

Roczna podstawa składki zdrowotnej dla podatników rozliczających się w oparciu o podatek zryczałtowany, uzależniona będzie od wysokości rocznych przychodów. Ustawodawca przewidział trzy progi przychodowe, determinujące wysokość składki zdrowotnej:

roczną podstawę składki zdrowotnej dla podatników osiągających roczne przychody nieprzekraczające 60 000 zł, stanowić będzie iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia – czyli ok. 305 zł miesięcznie,
roczną podstawę składki zdrowotnej dla podatników osiągających roczne przychody przekraczające 60 000 zł i nieprzekraczające 300 000 zł, stanowić będzie iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia – czyli ok. 509 zł miesięcznie,
roczną podstawę składki zdrowotnej dla podatników osiągających roczne przychody przekraczające 300 000 zł, stanowić będzie iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia czyli ok. 916 zł miesięcznie.

Takie rozwiązanie sprawia, że podatnicy osiągający szczególnie wysokie przychody i operujący wysokimi marżami mogą istotnie zyskać decydując się na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Kwestię zmiany formy opodatkowania przez pryzmat „Polskiego Ładu” poruszaliśmy już na naszym blogu: https://www.taxe.pl/blog/1313/polski-lad-2022-oplacalnosc-zmiany-formy-opodatkowania-na-przykladach/

ISTOTNE:

Przychody, o których mowa powyżej, są pomniejszane o kwoty opłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu, na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

„Wpadnięcie” w wyższy próg oznacza wyższą składkę zdrowotną dla wszystkich miesięcy

Wielu przedsiębiorców może dojść do błędnych wniosków, iż po przekroczeniu progu przychodów, obligującego do opłacania wyższej składki zdrowotnej, danina ta będzie podwyższona jedynie za miesiące, w których przekroczono dany próg. Nic bardziej mylnego, bowiem pod uwagę należy wziąć roczny przychód, który determinuje składkę za wszystkie miesiące. Po zakończeniu roku konieczne będzie złożenie tzw. korekty rocznej i dopłacenie składki. Sytuacja ta została przedstawiona na poniższym przykładzie (dla uproszczenia pomijamy składki na ubezpieczenia społeczne odliczane od przychodów).

Przykład 1

Pan Jakub osiąga miesięczne przychody na poziomie 5 300 zł. Oznacza, to że za pierwsze 11 miesięcy opłacać będzie składkę zdrowotną w wysokości 305 zł (przychody narastająco za 11 miesięcy wyniosą 58 300 zł).

Za ostatni, 12-ty miesiąc Pan Jakub zapłaci składkę w wysokości 509 zł (przychody narastająco za 12 miesięcy wyniosą 63 600 zł).

Przekroczenie progu 60 000 zł nie oznacza, że Pan Jakub zapłaci wyższą składkę zdrowotną tylko w ostatnim miesiącu, bowiem roczną podstawę składki zdrowotnej dla podatników, których przychody przekraczają 60 000 zł i nie przekraczają 300 000 zł stanowi kwota stanowiąca iloczyn 100% przeciętnego wynagrodzenia i liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu. W przypadku Pana Jakuba składka roczna wyniesie 5 656,51 x 12 x 9%=6 109 zł. Pan Jakub wpłacił jedynie 3 864 zł (11 x 305 zł + 509 zł).

Oznacza to konieczność dopłaty w korekcie rocznej 2 245 zł.

Wysokość miesięcznej składki można zaplanować w oparciu o ubiegłoroczne przychody

Przedsiębiorcy, którzy nie chcą narażać się na konieczność jednorazowej dopłaty składki zdrowotnej tak jak Pan Jakub z powyższego przykładu, mogą już od pierwszego miesiąca opłacać wyższą składkę zdrowotną, jeżeli przewidują, że ich przychody przekroczą kwotę 60 000 zł lub 300 000 zł.

Warunkiem opłacania składki zdrowotnej na zasadzie prognozy jest:

prowadzenie przez cały poprzedni rok kalendarzowy działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, lub której przychody były opodatkowane na podstawie art. 27 (skala podatkowa), art. 30c (podatek liniowy) lub art. 30ca (podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – IP BOX) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
przyjęcie jako miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne kwoty przychodów uzyskanych w poprzednim roku kalendarzowym pomniejszoną o kwotę opłaconych w poprzednim roku kalendarzowym składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu,
stosowanie tak ustalonej miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne przez cały rok kalendarzowy.

Prognoza może spowodować, że po zakończeniu roku nadal zaistnieje konieczność dopłaty składek lub ich zwrotu. Sytuacja ta została zobrazowana na poniższym przykładzie

Przykład 2

Pan Jarosław za 2021r. osiągnął przychody z działalności opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne w wysokości 350 000 zł.

Pan Jarosław na podstawie prognozy za 2021r., w 2022r. opłacał składkę zdrowotną w wysokości 916 zł miesięcznie.

Za 2022r. przychody Pana Jarosława pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne wynosiły 250 000 zł.

Oznacza to, że Pan Jarosław nadpłacił składkę zdrowotną i ma prawo do jej zwrotu w korekcie rocznej, bowiem jego przychody za 2022r. nie przekroczyły kwoty 300 000 zł.

Autor: Łukasz Kluczyński

9 grudnia 2021

Polski Ład ograniczy korzyści z wprowadzania prywatnych składników majątku do działalności.

Opublikowano: 2021-12-09

Obszerny pakiet zmian podatkowych wprowadzonych do porządku prawnego tzw. „Polskim Ładem”, niesie za sobą istotne ograniczenia na gruncie optymalizacji zobowiązań publicznoprawnych przedsiębiorców. Od stycznia 2022r. zredukowano w szczególności, korzyści z wprowadzania prywatnych składników majątku do działalności gospodarczej. Poniżej przedstawiamy konsekwencje zmian w tym zakresie i korzyści z podjęcia pewnych decyzji na gruncie składników majątku jeszcze w tym roku!

Podatnik będzie zobowiązany do ustalenia wartości rynkowej wg której wprowadzi składniki majątku do działalności gospodarczej

Problematyka poruszona w niniejszym wpisie dotyczy składników majątku nabytych prywatnie, tj. przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które nie były wcześniej amortyzowane.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2021r. podatnik prowadzący działalność gospodarczą mógł wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prywatne składniki majątku wg pierwotnej ceny nabycia. Sytuacja ta została zobrazowana na poniższym przykładzie.

Przykład 1

Pan Jakub 15.11.2021r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na handlu odzieżą. Pan Jakub postanowił wykorzystywać w niniejszej działalności gospodarczej prywatny samochód osobowy zakupiony w 2017 roku za 65 000 zł oraz komputer przenośny zakupiony w 2019 roku za 5 200 zł. Na okoliczność w/w zakupów Pan Jakub posiada faktury.

W stanie prawnym do 31.12.2021r. Pan Jakub będzie mógł wprowadzić do działalności gospodarczej składniki majątku po cenie nabycia, tzn. będzie mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodów 65 000 zł tytułem odpisów amortyzacyjnych od samochodu osobowego oraz 5 200 zł jednorazowo lub w formie odpisów amortyzacyjnych od komputera przenośnego.

Nie ma znaczenia, fakt, iż samochód osobowy i komputer zostały zakupione kilka lat wcześniej i w chwili wprowadzenia do działalności gospodarczej ich wartość rynkowa jest zdecydowanie niższa od ceny zakupu.

W stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2022r. wprowadzenie prywatnych składników majątku po cenie nabycia nie będzie możliwe, bowiem zgodnie ze zmienionym art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnik będzie zobligowany do rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów ceny rynkowej wprowadzanych składników majątku (pod warunkiem, że nie jest ona wyższa od ceny zakupu). Problematyka ta została przedstawiona na kolejnym przykładzie.

Przykład 2

Pan Jakub 15.11.2021r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na handlu odzieżą. Pan Jakub postanowił wykorzystywać w niniejszej działalności gospodarczej prywatny samochód osobowy zakupiony w 2017 roku za 65 000 zł, komputer przenośny zakupiony w 2019 roku za 5 200 zł oraz lokal użytkowy (budynek magazynowy) zakupiony w 2015 roku za 200 000 zł. Na okoliczność w/w zakupów Pan Jakub posiada faktury.

W stanie prawnym od 01.01.2022r. Pan Jakub będzie zobligowany wprowadzić do działalności gospodarczej składniki majątku po cenie rynkowej, jednak nie wyższej od ceny nabycia. Pan Jakub ustalił, że na dzień wprowadzenia samochodu osobowego i komputera do działalności ich wartość wynosić będzie odpowiednio 35 000 zł i 2 500 zł – te kwoty będzie mógł rozliczyć w kosztach uzyskania przychodów. Z kolei wartość budynku magazynowego szacowana jest na 280 000 zł, jednak Pan Jakub nie rozliczy w tym przypadku ceny rynkowej budynku, ponieważ jest ona wyższa od ceny zakupu. Pan Jakub będzie więc amortyzować budynek, przyjmując za wartość początkową kwotę 200 000 zł.

Wyznaczenie ceny rynkowej to obowiązek i ryzyko podatnika

Implementacja omawianych zmian w przepisach, to nie tylko pozbawienie podatników korzystnych zasad rozliczania kosztów uzyskania wynikających z wprowadzania do działalności gospodarczej prywatnych składników majątku.

Na podatnikach spoczywać będzie dodatkowy obowiązek w postaci wyceny rynkowej środków trwałych i związanego z tym ryzyka kwestionowania jej przez organy podatkowe. Przepisy „Polskiego ładu” nie dają żadnych dodatkowych wskazówek, stąd należy przyjąć, że podatnik wycenia składniki majątku na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca.

W pewnych okolicznościach (w szczególności w przypadku znacznych wartości wnoszonych do przedsiębiorstwa składników majątku), warto posłużyć się opinią biegłego i zlecić wycenę rzeczoznawcy majątkowemu.

Warto pospieszyć się z decyzją przed końcem roku (także w kontekście innych niekorzystnych zmian przewidzianych w „Polskim Ładzie”)

Podsumowując poczynione w niniejszym wpisie rozważania, warto podkreślić, że wprowadzenie prywatnych składników majątku na dotychczasowych i bardzo korzystnych zasadach będzie możliwe tylko do końca roku.

Końcowo akcentujemy również, że niekorzystne zmiany wprowadzone w „Polskim Ładzie” wymagają rozważenia jeszcze w 2021r. innych zabiegów na gruncie optymalizacji zobowiązań przedsiębiorstwa. Warto pomyśleć przed końcem roku, w szczególności o:

wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych lokali mieszkalnych, dzięki czemu ich amortyzacja będzie możliwa jeszcze w 2022r. (przepisy przewidują całkowity zakaz amortyzacji lokali mieszkalnych od 2023r.),
wykupie z leasingu przed końcem roku składników majątku, w celu rozliczenia ich późniejszej sprzedaży na dotychczasowych korzystnych zasadach (sprzedaż po pół roku po tzw. wykupie prywatnym),
zakupie wyposażenia, czy innych środków trwałych w celu wygenerowania wyższych kosztów uzyskania przychodów przed przejściem na ryczałt (kwestię rozważenia zmiany formy opodatkowania w związku z „Polski Ładem” poruszaliśmy w jednym z poprzednich wpisów https://www.taxe.pl/blog/1313/polski-lad-2022-oplacalnosc-zmiany-formy-opodatkowania-na-przykladach/),
opłaceniu składki na ubezpieczenie zdrowotne za grudzień 2021r. jeszcze przed końcem roku w celu odliczenia jej od podatku na dotychczasowych zasadach.

Autor: Łukasz Kluczyński

3 grudnia 2021

Sprzedaż dokonywana przez operatorów interfejsów elektronicznych na przykładach.

Opublikowano: 2021-12-03

Wprowadzenie szczególnych procedur rozliczania podatku VAT od sprzedaży towarów konsumentom w UE, czyli VAT OSS oraz VAT IOSS nastąpiło równocześnie z określeniem podmiotu operatora interfejsu elektronicznego.

Nowy typ prawnie fikcyjnego dostawcy towarów ma za zadanie odciążyć niektórych sprzedawców w zakresie poboru podatku VAT a także umożliwić końcowym odbiorcom w Unii Europejskiej pełną informację o cenie wraz z kwotą podatku VAT do zapłaty już w momencie składania zamówienia.

Kim jest operator interfejsu elektronicznego?

Operator interfejsu elektronicznego zwany dalej operatorem to podatnik pośredniczący w transakcji sprzedaży pomiędzy właściwym dostawcą towarów a odbiorcą w UE. Operator występuje pod postacią podatnika będącego właścicielem elektronicznej platformy sprzedażowej, sklepu internetowego, platformy magazynowo – logistycznej, portalu aukcyjnego i wielu innych podobnych portali.

W jakich transakcjach uczestniczy operator interfejsu elektronicznego?

Operator uznany jest za prawnie fikcyjnego dostawcę towarów (na potrzeby transakcji sprzedaży) zostaje uznany jakby nabył od właściwego sprzedawcy towar i sprzedał go odbiorcy w UE jeżeli pośredniczy/ułatwia:

Transakcję dostawy towarów w ramach WSTO o różnej wartości (wprowadzonych do obiegu w UE) dokonywanej przez sprzedawcę mającego siedzibę w państwie trzecim dla konsumenta lub innej osoby niebędącej podatnikiem mieszkającej na terytorium UE,
Transakcję dostawy towarów na terytorium UE (wprowadzonych już do obiegu w UE) o różnej wartości dokonywanej przez sprzedawcę mającego siedzibę w państwie trzecim dla konsumenta lub innej osoby niebędącej podatnikiem mieszkającej na terytorium UE (dostawa krajowa),
Transakcję SOTI – sprzedaży towarów importowanych z państw trzecich na terytorium UE, jeżeli wartość tych towarów (w przesyłkach) nie jest większa niż 150 EUR (sprzedawca może mieć siedzibę w UE jak i poza UE),

Operator uznany jest za prawnie fikcyjnego dostawcę towarów (za podmiot ułatwiający dostawę towarów) będzie zobowiązany do pobrania i rozliczenia podatku VAT od powyższych transakcji w których bierze bezpośredni lub pośredni udział (poprzez portal handlowy).

W jakich okolicznościach operator interfejsu elektronicznego nie będzie uznany za dostawcę towarów?

Operator nie zostanie uznany za podmiot ułatwiający dostawę towarów, jeżeli:

Towary już wprowadzone do obiegu w UE są dostarczane do odbiorców w UE a sprzedawca (nie chodzi o operatora a o właściwego sprzedawcę) posiada siedzibę na terytorium UE,
Wartość importowanych do Unii Europejskie towarów w ramach transakcji SOTI przekracza 150 EUR,

ISTOTNE:

Operator nie będzie prawnie uznany jako prawnie fikcyjny dostawca towarów (podmiot ułatwiający dostawę towarów) w przypadku, gdy nie bierze pośredniego lub bezpośredniego udziału w:

obsłudze zamawiania towaru przez nabywcę,
obsłudze potwierdzenia obciążenia nabywcy płatnością za zakupiony przez niego towar,
określeniu jakichkolwiek warunków mających dotyczyć danej dostawy towarów.

Przykład 1

Sprzedawca z siedzibą firmy w Polsce sprzedaje koszule konsumentom w Polsce (do wartości 150 EUR). Sprzedaż odbywa się za pomocą platformy sprzedażowej a towar jest wysyłany z USA do Polski (import odbywa się w Niemczech a następnie towar trafia do klienta z Polski). Operator nie jest zarejestrowany do procedury importu VAT IOSS, a więc rozliczenie w VAT importu odbywa się według procedury standardowej. Dana transakcja od strony operatora wygląda w poniższy sposób:

Sprzedaż towarów przez polskiego przedsiębiorcę na rzecz operatora,
SOTI – wysyłka towarów następuje z USA do jednego z państwa członkowskich UE.

Miejsce opodatkowania to USA, czyli miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcie wysyłki, a więc dostawa nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT natomiast druga dostawa będzie opodatkowana w państwie UE przeznaczenia importu. (Operator nie jest zarejestrowany do procedury importu VAT IOSS).

Przykład 2

Operator z siedzibą firmy w Polsce współpracuje z dostawcą Towarów z Rosji. Dostawca ten sprzedaje towary do konsumentów z UE przy pomocy platformy sprzedażowej prowadzonej przez operatora z Polski. Towar jest wysyłany z magazynu zlokalizowanego na Słowacji. operatorem, który udostępnia mu platformę sprzedażową dla klientów z Czech. Operator występuje tutaj w roli podmiotu ułatwiającego dostawę towarów od sprzedawcy z Rosji do konsumentów z całego obszaru UE.

Dana transakcja od strony operatora będzie rozdzielona na:

Zakup towarów przez operatora z Polski od firmy (dostawcy towarów) z Rosji, opodatkowanie VAT nastąpi według miejsca położenia magazynu, a więc na Słowacji
WSTO – wysyłka towarów z jednego państwa członkowskiego do konsumentów z innego państwa członkowskiego (rozliczenie VAT w zależności od rejestracji operatora do procedury VAT OSS lub nie, odpowiedź poniżej).

Operator może zarejestrować się do unijnej procedury VAT OSS, wtedy VAT od powyższej transakcji rozliczy za pomocą administracji skarbowej w Polsce według stawek właściwych ze względu na kraj UE dostarczenia towarów.

Bez rejestracji do unijnej procedury VAT OSS operator będzie musiał zarejestrować się do VAT w każdym państwie UE do którego będą wysyłane dane towary.

Przykład 3

Konsument z UE zamawia towar, który oferowany jest przez operatora nr 1 na jego portalu sprzedażowym. Jednak, gdy chciał kupić ten towar został przekierowany na portal sprzedażowy operatora nr 2 na którym faktycznie dokonał zakupu danego towaru.

Mimo, iż konsument z UE korzystał z obu platform to operatorem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT (uznanego za podmiot ułatwiający dostawę towarów) będzie operator nr 2 z uwagi na to, że operator nr 1 w żaden sposób nie uczestniczył w danej transakcji (bezpośrednio lub pośrednio) a jednie przekierował klienta do operatora nr 2.