Termin korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. to 1 lipca 2025 r. Jeżeli przedsiębiorca zdecydował się na złożenie wniosku o zwrot nadpłaty składki zdrowotnej wówczas termin złożenia powyższej korekty to dzień złożenia tego wniosku.
Niekiedy jednak przedsiębiorca musi złożyć korektę rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. po terminie 1 lipca 2025 r. Powodem może być chociażby nieprawidłowe ustalenie przychodów i kosztów w zeznaniu rocznym PIT za 2024 r. Co w takiej sytuacji?
Roczne rozliczenie składki zdrowotnej
Osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność (także stosujący ulgi w ZUS dotyczące niższych składek) mają obowiązek corocznego dokonywania rocznego rozliczenia składki zdrowotnej.
Obowiązek ten dotyczy ww. osób stosujących formę opodatkowania:
- Podatek liniowy,
- Skala podatkowa,
- Ryczałt ewidencjonowany.
Roczne rozliczenie składki zdrowotnej nie dotyczy formy opodatkowania kartą podatkową.
Powyżsi przedsiębiorcy złożyli już owe rozliczenie.
Co więcej część przedsiębiorców zobowiązanych do poprawienia tego rozliczenia złożyli (podstawowy termin do 30.06.2025 r.) lub będą składać po 30.06.2025 r. korektę rocznego rozliczenia składki zdrowotnej.
W wyniku tej korekty może dojść do obowiązku dopłaty rocznej składki zdrowotnej, ale może też powstać nadpłata w rocznej składce zdrowotnej.
Jakie skutki podatkowe będzie miał zwrot lub dopłata rocznej składki zdrowotnej po korekcie?
Czym jest nadpłata a czym dopłata rocznej składki zdrowotnej
Nadpłata rocznej składki zdrowotnej polega na tym, iż suma należnych składek zdrowotnych za cały poprzedni rok (rozliczeniowy) jest większa niż należna, roczna składka zdrowotna wynikająca z rocznego rozliczenia.
Z kolei niedopłata rocznej składki zdrowotnej polega na tym, że suma należnych składek zdrowotnych za cały poprzedni rok (rozliczeniowy) jest niższa niż należna, roczna składka zdrowotna wynikająca z rocznego rozliczenia.
Nadpłata pozostawiona na koncie ZUS przedsiębiorcy
Jeżeli u przedsiębiorcy w wyniku rocznego rozliczenia składki zdrowotnej powstała nadpłata tej składki to mógł on ubiegać się o jej zwrot do dnia 02.06.2025 r. Jeżeli tego nie zrobił i pozostawił nadpłatę na swoim koncie w ZUS wówczas zostanie ona zaliczona na poczet kolejnych zobowiązań w składkach ZUS (społecznych, zdrowotnej, pozostałych).
ISTOTNE:
Nadpłata pozostawiona przez przedsiębiorcę na koncie ZUS zostanie rozliczona przez ZUS do najdalej do końca 2025r. (ZUS rozpoczyna jej rozliczanie już od czerwca 2025 r.).
ISTOTNE:
Jeżeli przedsiębiorca zdecydował się na zwrot nadpłaty składki zdrowotnej wynikającej z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej to mógł tego dokonać najpóźniej do dnia 02.06.2025 r. Po tej dacie nie ma możliwości ubiegania się o zwrot nadpłaty z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej.
Korekta rocznego rozliczenia składki zdrowotnej dokonana po dniu 1 lipca 2025r.
W 2025 r. termin korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. przypadł najdalej w dniu 1 lipca 2025r.
Niemniej po tej dacie przedsiębiorca także ma możliwość złożenia korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej, ale już poza programem płatnik w formie papierowej albo przez PUE ZUZ w formie pisma ogólnego z dołączeniem korekty deklaracji ZUS z rocznym rozliczeniem składki zdrowotnej.
Korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po 1 lipca 2025 r. przedsiębiorca może dokonać maksymalnie w ciągu 5 lat od dnia upływu terminu do ich opłacenia (do końca upływu okresu przedawnienia składek ZUS).
Jeżeli przedsiębiorca jest zobowiązany złożyć korektę rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. po terminie 1 lipca 2025 r. wówczas koryguje tylko roczne rozliczenie składki zdrowotnej wykazane w deklaracji ZUS za okres 04/2025 r. (bez korekty miesięcznych deklaracji ZUS składanych za miesięczne okresy 2024 r.).
ISTOTNE:
Jeżeli przedsiębiorca jest zobowiązany do złożenia korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po dniu 1 lipca 2025 r. i na skutek tej korekty wyniknie nadpłata rocznej składki zdrowotnej to przedsiębiorca może ubiegać się o jej zwrot, ale poprzez złożenie innego wniosku a dokładnie RZS-P.
Jeżeli jednak na skutek powyższej korekty wyjdzie obowiązek dopłaty rocznej składki zdrowotnej to przedsiębiorca musi niezwłocznie tego dokonać i zweryfikować czy będą należne odsetki ustawowe, które należy liczyć od 21 maja 2025 r. w przypadku rocznej składki zdrowotnej za 2024 r.
Odsetki od zaległości w składkach ZUS należy obliczać i wpłacać obowiązkowo, jeżeli ich wysokość przekroczy kwotę 1% minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Powstaje jednak w tym miejscu pytanie o skutki podatkowe takiej korekty.
Zwrot nadpłaty składki zdrowotnej po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po 1 lipca 2025 r. – podatek liniowy
Na skutek korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po dniu 1 lipca 2025 r. może powstać nadpłata rocznej składki zdrowotnej albo dopłata tej składki.
Skutki podatkowe zwrotu nadpłaty rocznej składki zdrowotnej zależą od formy opodatkowania, jaką stosuje przedsiębiorca.
Jeżeli przedsiębiorca stosuje skalę podatkową to zwrot nadpłaty rocznej składki zdrowotnej nie wpływa ani na przychody ani na koszty. Warto pamiętać, że przy skali podatkowej nie ma możliwości odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej z działalności ani miesięcznej ani rocznej
Gdy przedsiębiorca stosuje podatek liniowy wówczas musi zweryfikować ile dokonał w ciągu poprzedniego roku (rozliczeniowego) odliczeń składki zdrowotnej.
ISTOTNE:
W podatku linowym przez cały 2025 r. kalendarzowy przedsiębiorca ma prawo odliczyć zapłaconą składkę zdrowotną do wysokości limitu 12.900 zł natomiast w ciągu 2024r. łącznie 11.600 zł.
ISTOTNE:
W podatku linowym przedsiębiorca może zaliczać zapłaconą składkę zdrowotną w ciągu roku do kosztów a może dokonywać jej odliczenia od dochodu z działalności.
ISTOTNE:
Jeżeli składki zdrowotne w ciągu roku, jakiego roczne rozliczenie składki dotyczy były ujmowane w kosztach wówczas otrzymany zwrot rocznej składki zdrowotnej po korekcie jej rozliczenia przedsiębiorca ujmuje w postaci korekty kosztów in minus albo in plus na bieżąco a więc w dacie otrzymania zwrotu na swój rachunek rozliczeniowy.
ISTOTNE:
Jeżeli składki zdrowotne w ciągu roku, jakiego roczne rozliczenie składki dotyczy były odliczane od dochodu z działalności wówczas otrzymany zwrot rocznej składki zdrowotnej po korekcie jej rozliczenia przedsiębiorca ujmuje w zeznaniu rocznym PIT-36L składanym za rok, w którym otrzymano zwrot, jako zwiększenie lub zmniejszenie dochodu z działalności (zmniejszenie lub zwiększenie straty).
Przedsiębiorcy na podatku liniowym muszą weryfikować czy po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej mieszą się w limicie odliczenia składek zdrowotnych 11.600 zł.
Jeżeli przedsiębiorca wykazał sumę należnych składek zdrowotnych do zapłaty w ciągu roku większą aniżeli kwota 11.600 zł a po odjęciu od powyższej sumy kwoty zwrotu rocznej składki zdrowotnej wychodzi wciąż kwota równa lub większa niż 11.600 zł to taki zwrot rocznej składki zdrowotnej będzie neutralny podatkowo.
Przykład 1
Przedsiębiorca w 2024 r. wykazał w miesięcznych deklaracjach ZUS i zapłacił sumę miesięcznych składek zdrowotnych w kwocie 20.000 zł.
W kosztach ujął pełną kwotę limitu a więc 11.600 zł.
Po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej powstała nadpłata w kwocie 5.000 zł. Przedsiębiorca zawnioskował o jej zwrot.
Od kwoty należnych – zapłaconych składek 20.000 zł należy odjąć otrzymany zwrot 5.000 zł i to da kwotę 15.000 zł.
Kwota 15.000 zł jest większa niż kwota odliczonych łącznie składek zdrowotnych a więc 11.600 zł.
Zwrot rocznej składki zdrowotnej po korekcie rocznego rozliczenia będzie neutralny podatkowo nie spowoduje konieczności ujęcia tego zwrotu poprzez korektę kosztów uzyskania przychodów in minus.
Przykład 2
Przedsiębiorca w 2024 r. wykazał w miesięcznych deklaracjach ZUS i zapłacił sumę miesięcznych składek zdrowotnych w kwocie 9.000 zł. Taką kwotę zaliczył w ciągu 2024 r. do kosztów uzyskania przychodów.
Po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej powstała nadpłata w kwocie 2.000 zł. Przedsiębiorca zawnioskował o jej zwrot.
Od kwoty należnych – zapłaconych składek 9.000 zł należy odjąć otrzymany zwrot 2.000 zł i to da kwotę 7.000 zł.
Kwota składek zdrowotnych odliczonych od dochodów (9.000 zł) jest większa różnica należnych składek i zwrotu rocznej składki (7.000 zł).
Przedsiębiorca w miesiącu otrzymania zwrotu ma obowiązek dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów in minus o kwotę 2.000 zł.
ISTOTNE:
Dokonując korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. przedsiębiorca posługuje się limitem odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej w podatku liniowym dotyczącym także 2024 r. a więc 11.600 zł a nie limitem właściwym dla 2025 r. – 12.900 zł.
Natomiast, kiedy w 2025 r. wpłynie zwrot wynikający z korekty rocznej składki zdrowotnej wówczas przedsiębiorca posługuje się limitem przypadającym na 2025 r. czyli 12.900 zł.
Przykład 3
Przedsiębiorca w 2024 r. wykazał w miesięcznych deklaracjach ZUS i zapłacił sumę miesięcznych składek zdrowotnych w kwocie 14.000 zł. Natomiast w kosztach uzyskania przychodów w ciągu 2024 r. maksymalną kwotę odliczenia składek zdrowotnych 11.600 zł.
Po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej powstała nadpłata w kwocie 3.000 zł. Przedsiębiorca zawnioskował o jej zwrot.
Od kwoty należnych, zapłaconych składek 14.000 zł należy odjąć otrzymany zwrot 3.000 zł i to da kwotę 11.000 zł.
Kwota składek zdrowotnych ujętych w kosztach (11.600 zł) jest większa różnica należnych składek i zwrotu rocznej składki (11.000 zł).
Przedsiębiorca w miesiącu otrzymania zwrotu ma obowiązek dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów in minus o kwotę 600 zł.
Taki sam sposób postępowania w zakresie weryfikacji rocznej składki zdrowotnej po korekcie rocznego rozliczenia składki względem limitu 11.600 zł należy stosować w przypadku odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej od dochodu (zamiast ujmowania jej w kosztach).
Różnica polega jednak na tym, iż przedsiębiorca nie ujmie zwrotu w miesiącu jego wpływu na swoje konto rozliczeniowe a dopiero na etapie składania zeznania rocznego za rok, w którym ten zwrot wpłynął.
Zwrot nadpłaty składki zdrowotnej po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po 1 lipca 2025r. – ryczałt ewidencjonowany
Gdy przedsiębiorca stosuje ryczałt ewidencjonowany to zwrot nadpłaty z korekty rocznej składki zdrowotnej wywoła powstanie przychodu do opodatkowania ryczałtem.
Trzeba jednak podkreślić, jedną ważną rzecz.
ISTOTNE:
Zwrot nadpłaty składki zdrowotnej wynikającej z korekty rocznego jej rozliczenia to przychód podlegający opodatkowaniu u przedsiębiorcy stosującego ryczałt, jako formę opodatkowania przychodów z działalności.
ISTOTNE:
Stawka opodatkowania zwrotu nadpłaty składki zdrowotnej to stawka ryczałtu stosowana do opodatkowania przychodu, od którego składka zdrowotna jest odliczana.
Jeżeli stawka ryczałtu dla przychodów z działalności jest jedna to taka sama stawka obowiązuje dla opodatkowania zwrotu rocznej składki zdrowotnej.
Jeżeli stawek ryczałtu jest więcej to przedsiębiorca powinien ustalić kwotę przychodu do opodatkowania przypadającą na każdą ze stawek ryczałtu.
Następnie ustala on ile (procentowo) każdy przychód opodatkowany inną stawką stanowi w przychodzie ogółem.
Ustalone w ten sposób proporcje wyrażone w procentach przedsiębiorca przemnoży przez kwotę zwrotu rocznej składki zdrowotnej.
Otrzymane kwoty podzielonej proporcjonalnie kwoty rocznej składki zdrowotnej przedsiębiorca przemnoży przez odpowiednio wszystkie stawki ryczałtu.
ISTOTNE:
Zwrot nadpłaty wynikającej z korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej przedsiębiorca ujmuje, jako przychód z działalności w roku otrzymania zwrotu, ale dopiero na etapie składania zeznania rocznego PIT-28 za rok, w którym ten zwrot otrzymał.
Zwrot nadpłaty wynikającej z korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej przedsiębiorca ujmuje w wysokości 50% otrzymanego zwrotu.
Przykład 4
Przedsiębiorca stosuje ryczałt, jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. W rocznym rozliczeniu składki zdrowotnej za 2024 r. wykazał i zapłacił łącznie 20.000 zł składki zdrowotnej.
W zeznaniu rocznym za 2024 r. odliczył 10.000 zł (50%) zapłaconej w 2024 r. składki zdrowotnej.
W sierpniu 2025 r. przedsiębiorca otrzymał zwrot składki zdrowotnej wynikający z korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej w kwocie 3.000 zł.
Kwota po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej wyniosła to 8.500 zł (20.000 zł – 3.000 zł) x 50%.
Różnica odliczenia 1.500 zł = 10.000 zł – 8.500 zł
Różnicę w kwocie odliczenia 1.500 zł przedsiębiorca ujmie w zeznaniu rocznym PIT-28, które złoży za 2025 r.
Różnicę w kwocie odliczenia 1.500 zł przedsiębiorca ujmie powiększając przychody z działalności w części D zeznania rocznego PIT-28.
Dopłata składki zdrowotnej po korekcie rocznego rozliczenia składki zdrowotnej po 1 lipca 2025r. – podatek liniowy, ryczałt ewidencjonowany
Przedsiębiorca, który stosuje ryczałt i skoryguje roczne rozliczenie składki zdrowotnej a w wyniku tej korekty powstania dopłata rocznej składki zdrowotnej – musi być zorientowany czy i kiedy może odliczyć dokonaną dopłatę od osiąganych przychodów z działalności.
ISTOTNE:
Przedsiębiorcy, którzy stosują ryczałt ewidencjonowany, jako formę opodatkowania mogą odliczyć nie więcej aniżeli 50% zapłaconej składki zdrowotnej z tytułu prowadzenia działalności za siebie oraz osoby współpracujące.
Odliczenia dokonują w miesiącu zapłaty składki zdrowotnej od osiąganego przychodu z działalności.
W sytuacji, gdy na skutek korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej wyniknie dopłata składki zdrowotnej, to tę dopłatę w 50% przedsiębiorca ma prawo odliczyć od przychodu w miesiącu jej zapłaty.
Jeżeli nie pozwoli na to wysokość uzyskanego przychodu to przedsiębiorca może odliczyć dopłatę w kolejnych miesiącach danego roku kalendarzowego. Istotne jest, aby był to jeden z miesięcy roku, w którym dokonał dopłaty składki zdrowotnej.
Gdyby przedsiębiorca jednak nie mógł odliczyć dopłaty składki zdrowotnej do końca roku, w którym dokonano dopłaty to może jeszcze to uczynić w zeznaniu rocznym PIT-28 składanym za rok, w którym dokonał dopłaty składki zdrowotnej (wynikającej z korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej).
Jak natomiast wygląda kwestia dopłaty rocznej składki zdrowotnej wynikającej z korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej?
Przedsiębiorca, który stosuje podatek liniowy i skoryguje roczne rozliczenie składki zdrowotnej a w wyniku tej korekty powstania dopłata rocznej składki zdrowotnej – może odliczyć dokonaną dopłatę rocznej składki zdrowotnej (za siebie oraz osoby współpracujące) albo od dochodu albo w postaci zaliczenia do kosztów (lub korekty kosztów) z zachowaniem zasady wysokości limitów.
ISTOTNE:
Podobnie jak przy zwrocie, dokonując korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej za 2024 r. przedsiębiorca posługuje się limitem odliczenia zapłaconej składki zdrowotnej w podatku liniowym dotyczącym także 2024 r. a więc 11.600 zł a nie limitem właściwym dla 2025r. – 12.900 zł.
Natomiast, kiedy w 2025 r. przedsiębiorca dokona dopłaty składki zdrowotnej wynikającej z korekty rocznej składki zdrowotnej wówczas przedsiębiorca posługuje się limitem odliczenia przypadającym na 2025 r., czyli 12.900 zł.
Jeżeli w wyniku korekty rocznego rozliczenia składki zdrowotnej powstania obowiązek dopłaty rocznej składki zdrowotnej to przedsiębiorca:
- zwiększa koszty o (lub odlicza od dochodu) kwotę dopłaty rocznej składki zdrowotnej, w miesiącu, w którym została uregulowana,
- odlicza od dochodu kwotę dopłaty rocznej składki zdrowotnej, na etapie składania zeznania rocznego PIT-36L za rok dokonania dopłaty
– jednocześnie musi pamiętać, o sprawdzeniu sumy zapłaconych składek zdrowotnych z działalności i dokonanej dopłaty wynikającej z korekty rocznej składki zdrowotnej a następnie porównaniu tej sumy do limitu rocznego odliczenia składki zdrowotnej, ale obowiązującego już w roku dokonania dopłaty.
Na koniec należy podkreślić, iż w przypadku przedsiębiorców stosujących skalę podatkową, jako formę opodatkowania przychodów z działalności zarówno zwrot składki zdrowotnej jak i dopłata składki zdrowotnej nie ma wpływu na koszty uzyskania przychodów a w efekcie na podatek dochodowy.
W skali podatkowej nie ma możliwości odliczania zapłaconych składek zdrowotnych przedsiębiorcy oraz osób współpracujących.