W 2026 roku prawodawca wprowadził nowe limity amortyzacyjne odnoszące się do pojazdów samochodowych zidentyfikowanych jako samochody osobowe.
Ważnym jest, aby podatnik w każdym przypadku umiał ocenić czy posiadany pojazd to samochód osobowy podlegający nowym ograniczeniom amortyzacyjnym czy też nie.
Słowo o samochodzie osobowym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PIT) mówi, iż samochodem osobowym jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym:
- o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, oraz
- konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
Prawodawca określa także szereg wyjątków pojazdów samochodowych, ale tylko o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które to nie są samochodami osobowymi a zatem nie będą ich dotyczyły limity amortyzacyjne.
Przedstawiono je w poniższej tabeli.
| Pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony niebędące samochodami osobowymi | |
| Lp. | Wykaz |
| 1. | Pojazd samochodowy posiadający jeden rząd siedzeń, oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: klasyfikowany do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków |
| 2. | Pojazd specjalny, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że są one pojazdami specjalnymi, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy |
| 3. | Pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu |
Słowo o amortyzacji samochodów osobowych
Prawo do amortyzacji samochodów osobowych posiada podatnik, który nabył do działalności (na podstawie różnych form nabycia – zakup, darowizna, spadek, aport itp.) samochód osobowy i wprowadził go do ewidencji środków trwałych.
Samochody osobowe to szczególny rodzaj środków trwałych z uwagi na to, iż podlegają różnym ograniczeniom w zakresie ponoszonych na nich wydatków.
Jednym z tych ograniczeń jest limit amortyzacyjny.
Limit amortyzacyjny to maksymalna kwota kosztów, jakie podatnik może ująć w swoich księgach (PKPiR, księgi rachunkowe), jako koszty uzyskania przychodów.
Limit amortyzacyjny dotyczy łącznej sumy odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez podatnika od wartości początkowej samochodu osobowego stanowiącego środek trwały w działalności.
Jeżeli łączna suma odpisów amortyzacyjnych przekroczy ustawowy limit wówczas każdy kolejny odpis amortyzacyjnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu a co za tym idzie nie obniża podatku dochodowego.
Amortyzacja wartości początkowej samochodu osobowego może być dokonywana przy zastosowaniu wyłącznie metody liniowej.
Natomiast w stosunku do samochodów osobowych zidentyfikowanych, jako używane podatnik ma prawo zastosować zwiększoną roczną stawkę amortyzacyjną 40% rocznie od wartości początkowej (zamiast 20%).
Większa roczna stawka amortyzacyjna to większy roczny koszt uzyskania przychodu z tytułu amortyzacji samochodu osobowego, czyli niższy podatek dochodowy.
Limity amortyzacyjne w 2026 roku w praktyce
W pierwszej kolejności należy podkreślić, iż nowe limity amortyzacyjne dotyczą samochodów osobowych stanowiących u przedsiębiorcy, który je nabył – środki trwałe.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o PIT środkiem trwałym jest składnik majątku nabyty do działalności gospodarczej, który:
- stanowi własność lub współwłasność podatnika,
- został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,
- jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- będzie używany w działalności przez okres dłuższy niż rok,
- jest przez podatnika używany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
- może być oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Nowe limity amortyzacyjne odnoszą się właśnie do samochodów osobowych stanowiących w działalności podatnika środki trwałe.
ISTOTNE:
Nowe limity amortyzacyjne w 2026 roku dotyczą pojazdów samochodowych będących wyłącznie samochodami osobowymi i wynoszą:
- 225.000 zł – w przypadku osobówki będącej pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem,
- 150.000 zł – w przypadku osobówki, w której emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
- 100.000 zł – w przypadku osobówki, w której CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.
Należy zauważyć, iż limit amortyzacyjny wobec osobówek – pojazdów elektrycznych i napędzanych wodorem nie uległ zmianie. Wciąż wynosi 225.000 zł.
Natomiast wobec prawie wszystkich osobówek posiadających silniki spalinowe oraz hybrydy limit amortyzacyjny wynosi już tylko 100.000 zł (prawie wszystkie osobówki posiadające silniki spalinowe oraz tzw. hybrydy emitują CO2 wyższy niż 50 g na kilometr.
W tym miejscu trzeba wskazać jedną bardzo ważną rzecz.
ISTOTNE:
Nowe limity amortyzacyjne odnoszą się do samochodów osobowych nabytych (wprowadzonych) przez podatnika do ewidencji środków trwałych po dniu 31 grudnia 2025r.
Zatem gdy podatnik wprowadził nabytą osobówkę do ewidencji środków trwałych w 2025 roku i wcześniej to w 2026r. obowiązują go wciąż limity amortyzacyjne z 2025r. a więc zgodnie z poniższym podziałem:
- 225.000 zł – w przypadku osobówki będącej pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem,
- 150.000 zł – w przypadku pozostałych osobówek.
Warto o tym pamiętać w przypadku kontynuacji odpisów amortyzacyjnych.