Pełne odliczenie VAT od nabycia i eksploatacji auta osobowego jest możliwe, ale wymaga spełnienia określonych warunków wymienionych w ustawie o VAT. Fundamentalne znaczenie ma tutaj wykazanie przez przedsiębiorcę, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
Prawo do odliczenia VAT. Odliczenie podatku VAT od nabycia i eksploatacji samochodów osobowych
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 zwanej dalej ustawą o VAT) czynny podatnik VAT ma prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionego wydatku pod warunkiem, że wydatek ten zostanie przeznaczony na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz:
- na sprzedaż opodatkowaną VAT, albo
- na sprzedaż mieszaną, która jest jednocześnie opodatkowana i zwolniona (w takiej sytuacji przysługuje podatnikowi częściowe odliczenie VAT zgodnie ze stosowanych współczynnikiem VAT).
Odliczenie podatku VAT od nabycia i eksploatacji samochodów osobowych
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT czynny podatnik VAT może odliczyć 50% VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodem osobowym używanym w działalności na podstawie zakupu do firmy (także wniesienie prywatnego auta oświadczeniem), wynajmu, leasingu, użyczenia lub innej podobnej formy.
Do tych wydatków zalicza się:
- nabycie, import lub wytworzenie auta oraz nabycie lub import części składowych,
- koszty używania auta na mocy umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
- nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych aut,
- koszty usług naprawy lub konserwacji tych aut oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych aut.
ISTOTNE:
W przypadku, gdy przedsiębiorca używa w działalności gospodarczej swoje prywatne auto wówczas ma on prawo do odliczenia tylko 50% podatku VAT z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych tego samochodu. Nie ma w tej sytuacji możliwości odliczenia 100% VAT.
Powyższy przypadek dotyczy okoliczności, w których auto zostało nabyte przez przedsiębiorcę do majątku prywatnego, a nie na firmę i nie zostało do tej firmy w żaden sposób wprowadzone np. oświadczeniem.
Kiedy przedsiębiorca może odliczyć 100% VAT od nabycia i eksploatacji samochodu osobowego
Powyższe ograniczenie nie znajduje zastosowania do samochodów osobowych wykorzystywanych przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Jeżeli podatnik używa samochód osobowy tylko w działalności gospodarczej wówczas ma prawo do odliczenia 100% z faktur za jego nabycie i eksploatację przy spełnieniu warunków formalnych.
Kiedy samochód osobowy jest uznawany za używany tylko w działalności?
Zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT samochód osobowy jest uznawany za wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu VAT, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Warunki formalne odliczenia 100% VAT od nabycia i eksploatacji samochodu osobowego
Samochód osobowy będzie uznany za używany tylko w działalności gospodarczej u czynnego podatnika VAT, jeżeli:
- faktycznie jest używany tylko w działalności gospodarczej (bez użytku prywatnego),
- został zgłoszony do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, jako samochód używany tylko w działalności gospodarczej w terminie do 25-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek związany z tym samochodem, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji i deklaracji JPK_V7,
- prowadzona jest dla niego ewidencja kilometrów VAT,
- zostały utworzone i są przestrzegane reguły użytkowania tego samochodu, które jednoznacznie wykluczają jakikolwiek użytek prywatny.
100% odliczenia VAT od nabycia i eksploatacji samochodu osobowego bez ewidencji przebiegu VAT
Ustawa przewiduje szczególne rozwiązanie dla samochodów przeznaczonych do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli takie oddawanie pojazdów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności podatnika.
Tak więc w określonych okolicznościach podatnik nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu ani składać VAT-26, ponieważ charakter działalności sam w sobie wskazuje na gospodarcze wykorzystanie samochodu.
O co konkretnie chodzi?
W art. 86a ust. 5 ustawy o VAT prawodawca wskazuje, że w poniższych przypadkach podatnik nie ma obowiązku prowadzić ewidencji przebiegu kilometrów VAT dla samochodu osobowego (a także innego pojazdu samochodowego od DMC do 3,5 ton):
- odsprzedaż,
- sprzedaż, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
- oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Powyższe potwierdza chociażby interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 04.09.2026r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.574.2026.1.MMA
„(…) W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki określone ww. przepisach, ponieważ przedmiotem Pana działalności jest wynajem samochodów, a samochody będą wykorzystywane przez Pana tylko i wyłącznie do wynajmu. Wskazał Pan, że samochody mogą być wykorzystywane wyłącznie w celu odpłatnego oddania ich klientom do używania oraz w celu wykonania czynności pomocniczych i technicznych bezpośrednio związanych z usługą najmu. Pojazdy nie są wykorzystywane do Pana celów prywatnych, pracowników ani współpracowników. Ponadto, pojazdy nie są również wykorzystywane do bieżących potrzeb działalności gospodarczej niezwiązanych bezpośrednio z usługą wynajmu samochodów.
W Pana sytuacji zatem, ze względu na wykorzystanie pojazdów wyłącznie do wynajmu, w zakresie, którego prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenia zgłoszenia VAT-26.
Zatem, ponieważ jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz to, że samochody będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do wynajmu – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1, art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię inne wydatki eksploatacyjne.
Prawo to będzie Panu przysługiwać bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W tym przypadku znajduje zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, gdyż pojazdy te będą przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, co stanowi przedmiot Pana działalności. W konsekwencji również nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia tych pojazdów właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 (…)”.
Organ podatkowy uznał prawo przedsiębiorcy prowadzącego rzeczywistą działalność w zakresie odpłatnego wynajmu samochodów osobowych do 100% odliczenia VAT od ich nabycia, leasingu, najmu, paliwa, ładowania, serwisu, napraw, części i innych wydatków eksploatacyjnych, bez VAT-26 i ewidencji przebiegu. Jednocześnie organ wyłączył z tego zakresu koszty ubezpieczenia.
Kluczowe było to, że samochody były przeznaczone do odpłatnego wynajmu, a przejazdy do myjni, serwisu, tankowanie, ładowanie czy podstawienie samochodu klientowi pozostawały bezpośrednio związane z usługą najmu.
Dlatego też należy zaznaczyć, iż samo dopisanie kodu PKD – wynajmu samochodów w CEiDG nic nie znaczy. Liczy się rzeczywisty przedmiot działalności i faktyczne przeznaczenie pojazdów.