Opublikowane w

Elektroniczne formy przechowywania dokumentów księgowych.

Współczesne realia gospodarcze coraz bardziej koncentrują się na elektronicznych formach komunikacji i obiegu dokumentów. Stopniowe odchodzenie od dokumentu papierowego na rzecz dokumentu elektronicznego, to transformacja, do której dostosować się muszą niemal wszyscy. W niniejszym wpisie przyglądamy się tematyce przechowywania dokumentacji księgowej w formie elektronicznej. W szczególności przybliżymy możliwości w tym zakresie, zasadność takiego rozwiązania oraz stanowisko fiskusa w przedmiotowej materii.

Czy przepisy umożliwiają przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej?

Przede wszystkim podkreślić należy, że przepisy podatkowe nie narzucają podatnikom w jakiej formie należy przechowywać dokumenty, w tym m.in. faktury – można więc przechowywać je zarówno w postaci papierowej, jak i elektronicznej. Uregulowania w tym zakresie znajdują się w ustawie o VAT, a konkretnie w art. 112 i 112a tej ustawy. Zgodnie z podstawowymi zasadami zawartymi w w/w przepisach, podatnicy zobowiązani są do przechowywania otrzymanych oraz wystawionych przez siebie lub swoim imieniu faktur (dotyczy również faktur wystawionych ponownie):

  • w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego,
  • na terytorium kraju, jeżeli posiadają siedzibę działalności na terytorium kraju, z tym, że faktury mogą być przechowywane w formie elektronicznej poza terytorium kraju w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur,
  • w sposób zapewniający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.

ISTOTNE:

Podkreślenia wymaga fakt, że przepisy ustawy o VAT, nie traktują o innych niż faktury dokumentach księgowych, mających wpływ na wysokość opodatkowania tym podatkiem, a także innymi podatkami jak np. PIT, czy CIT.

Aby w pełni sprostać regulacjom prawnym należy również zadbać o prawidłowy obieg tych dokumentów, m.in. pod kątem autentyczności, integralności i czytelności samych faktur.

Co oznacza autentyczność, integralność i czytelność faktur?

Przechowywanie dokumentów zarówno w formie papierowej jak i elektronicznej wymaga spełnienia jednego z wymienionych wyżej warunków, odnoszących się stricte do samych faktur. Należy bowiem zapewnić, autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur.

Zrozumienie powyższych pojęć wymaga w pierwszej kolejności zapoznania się z treścią innego przepisu ustawy o VAT, a konkretnie z art. 106m, który traktuje, że:

  • Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.
  • Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
  • Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.
  • Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
  • Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, o których mowa wyżej, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania: 1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub 2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność jej danych.

W drugiej kolejności należy sięgnąć do orzecznictwa, aby w sposób obrazowy zrozumieć przytoczone wyżej pojęcia. Jako przykład może posłużyć w tym miejscu interpretacja indywidualna z dnia 30 września 2019r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.329.2019.4.RMA.

Podatnik uzyskał aprobatę fiskusa co do możliwości przechowywania dokumentów w formie elektronicznej. Przytoczone wyżej wymogi ustawowe wnioskodawca realizował poprzez:

  • kontrole biznesowe zapewniające identyfikowalność dokumentów poprzez pozytywne ich zweryfikowanie przez wyznaczonych pracowników i kwalifikowanie pod kątem podatkowym,
  • skanowanie wystawianych/otrzymywanych dokumentów w formie papierowej i zapisywanie w postaci obrazu elektronicznego w nieedytowalnym formacie (np. PDF lub JPG), będącym jednocześnie jednolitym i unikalnym odzwierciedleniem oryginału, zapewniając ich czytelność,
  • zapisywanie zeskanowanych oraz otrzymanych w formie elektronicznej faktur na dysku sieciowym w bezpiecznej lokalizacji lub wczytywanie do wewnętrznego systemu archiwizacyjnego z możliwością odszukania po zadanych parametrach.

ISTOTNE:

Warto przypomnieć, że indywidualna interpretacja prawa podatkowego chroni wyłącznie wnioskodawcę.

Czy należy przechowywać dokumenty równolegle w formie papierowej i elektronicznej?

Przepisy prawa podatkowego nie nakładają na podatnika obowiązku w postaci konieczności przechowywania równolegle dokumentów w formie papierowej jak i elektronicznej, jeżeli spełnione są przesłanki omówione w niniejszej publikacji. Podkreślono to w przytoczonej wyżej, a także w wielu innych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

  • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.6.2019.1.MAZ), w której organ zgodził się z podatnikiem, twierdzącym, że: „Wnioskodawca ma prawo do wyłącznego przechowywania dokumentów (faktur) w formie elektronicznej, w postaci plików elektronicznych powstałych w wyniku zeskanowania dokumentów (faktur papierowych), które otrzyma Wnioskodawca od dostawców towaru, usługodawców albo wystawców faktur, bez konieczności przechowywania tych faktur w formie papierowej (…)”,
  • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.83.2017.2.KT), w której organ stwierdził, że: „stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jest możliwe korzystanie przez Spółkę z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur papierowych przetworzonych do formy elektronicznej, nawet jeśli pierwotna faktura papierowa zostanie zniszczona po jej przetworzeniu – należy uznać za prawidłowe”.

Takie stanowisko fiskusa sprawia, że przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej niesie za sobą nie tylko istotną zaletę w postaci ułatwienia dostępności, zwiększenia mobilności oraz usprawnienia procesu obiegu dokumentów, lecz również ograniczenia kosztów związanych z magazynowaniem (archiwizowaniem) dokumentacji księgowej.

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowano: 2021-05-04

Opublikowane w

Odliczenie darowizn na walkę z COVID-19

Walka z pandemią, wymusiła stworzenie szeregu narzędzi mających wspomóc nie tylko gospodarkę, lecz również podmioty, które aktywnie zwalczają koronawirusa. Za sprawą Ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020, poz. 568), ustawodawca stworzył możliwość rozliczenia w rozrachunku podatkowym, przekazanych darowizn na wsparcie podmiotów zwalczających epidemię. Poniżej wyjaśniamy jakie warunki należy spełnić i w jaki sposób odliczyć przekazane darowizny!

Darowizny odliczy prawie każdy podatnik PIT i CIT w 2020 i 2021 roku

W pierwszej kolejności warto zaznaczyć, że odliczenie darowizn na przeciwdziałanie COVID-19 przewidziano dla niemal wszystkich podatników:

  • CIT, którzy darowiznę odliczają w zeznaniu CIT-8 lub CIT-8ABza pomocą załączników CIT-D i CIT-O,
  • PIT, którzy darowiznę odliczają w zeznaniach PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 za pomocą załącznika PIT-O.

Darowizny na walkę z COVID-19 nie odliczą natomiast podatnicy, którzy opłacają podatek w formie karty podatkowej (PIT-16A).

Dokonując odliczenia należy kierować się podstawowymi zasadami, zgodnie z którymi: po pierwsze nie można dublować odliczeń (np. darowizna zaliczona w koszty nie podlega rozliczeniu w zeznaniu rocznym), po drugie nie można odliczać darowizn, które zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

ISTOTNE:

Odliczeniu podlegają darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, zatem odliczenie możliwe jest jeszcze w 2021 roku i być może w 2022 roku!

Istotny jest beneficjent przekazanej darowizny

Nie każda darowizna podlega odliczeniu, ponieważ istotny jest nie tylko cel (przeciwdziałanie COVID-19), lecz również beneficjent środków. Zgodnie z art. 52n ustawy o PIT (analogicznie art. 38g ustawy o CIT), podstawę opodatkowania obniżyć można o darowizny przekazane na rzecz:

  1. Podmiotów wykonujących działalność leczniczą, wpisanych do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19 tj. wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem COVID-19. Wykazy te udostępniono na stronach internetowych NFZ,
  2. Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych,
  3. Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej,
  4. Domów dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowni, schronisk dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodków wsparcia, rodzinnych domów pomocy oraz domów pomocy społecznej, o których mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1507, 1622, 1690, 1818 i 2473)
  5. Funduszu Przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 65 „tarczy antykryzysowej”.

ISTOTNE:

Podmiotem wykonującym działalność leczniczą jest niemal każda placówka medyczna np. szpital, czy przychodnia. Wykaz tych podmiotów jest na bieżąco aktualizowany na stronach NFZ. Zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 21 lipca 2020r. „W sprawie nowych preferencji stosowanych w związku z ponoszeniem negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19”, istotne jest, aby dany podmiot znajdował się w wykazie w dowolnym momencie począwszy od 1 stycznia 2020r.

Przepisy umożliwiają również odliczenie darowizn na walkę z COVID-19, przekazanych organizacjom pożytku publicznego pod warunkiem, że:

  1. Darowizna została przekazana OPP w okresie od dnia 1 stycznia 2020r. do dnia 31 maja 2020r., która w tym samym okresie przekazała ją podmiotom wymienionym powyżej w pkt 1-3,
  2. OPP przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu przekazania środków pochodzących z darowizny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane

Wysokość odliczenia uzależniona jest od momentu przekazania darowizny

Dokonując odliczenia darowizny należy zweryfikować okres, w którym podatnik ją przekazał. Ustawodawca ustanowił określone przedziały czasowe, gdzie dopuszcza się odliczenie w wysokości 100%, 150%, a nawet 200% wysokości przekazanej darowizny. Okresy te kształtują się następująco:

  • od 1 stycznia 2020r. do dnia 30 kwietnia 2020r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny,
  • w maju 2020r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny,
  • od dnia 1 czerwca 2020r. do dnia 30 września 2020r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 100% wartości darowizny,
  • od dnia 1 października 2020r. do dnia 31 grudnia 2020r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny,
  • od dnia 1 stycznia 2021r. do dnia 31 marca 2021r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny,
  • od dnia 1 kwietnia 2021r. o końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19- odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 100% wartości darowizny.

Odliczenie darowizny najpierw w zaliczce, potem w zeznaniu rocznym

Kończąc już rozważania w przedmiocie darowizn na walkę z COVID-19, warto podkreślić, że podatnicy mogą:

  • pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość dokonanej darowizny już na etapie obliczania zaliczki na podatek dochodowy,
  • po zakończeniu roku podatkowego rozliczyć daną darowiznę w zeznaniu rocznym.

Korzyść podatkowa będzie oczywiście jednokrotna, jednak istotne jest to, że podatnik nie musi czekać z odliczeniem darowizny do momentu składania zeznania rocznego, ponieważ może już tego dokonać na etapie zaliczkowania. Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2020r., sygn. 0113-kdipt2-1.4011.751.2020.4.map.

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowano: 2021-04-14

Opublikowane w

Możliwe ulgi i odliczenia w zeznaniu rocznym PIT za 2020 rok

Rokrocznie polscy podatnicy przekazują do Krajowej Administracji Skarbowej swoje zeznania roczne obejmujące wszystkie przychody osiągnięte w 2020 roku i podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłączając przy tym większość przychodów zwolnionych z podatku dochodowego z pewnymi wyjątkami.

Podatnicy spełniający ustawowe kryteria mają możliwość skorzystania z określonych ulg
i odliczeń skutkujących obniżeniem należnego podatku dochodowego do zapłaty albo zwiększeniem nadpłaty w tym podatku. Jakie to ulgi?

Ulgi i odliczenia od rocznego dochodu podlegającego opodatkowaniu – osiągniętego w 2020 roku

Osoby uprawnione przez ustawodawcę (spełniające określone wymogi ustawowe) mogą obniżyć osiągnięty w 2020 roku dochód podlegający opodatkowaniu o dostępne ulgi i odliczenia.

Poza możliwością pomniejszenia dochodu występuje jeszcze kilka ulg do odliczenia od kwoty podatku dochodowego ustalonego w zeznaniu rocznym za 2020r.

Poniżej zaprezentowano skrócony wykaz dostępnych ulg i odliczeń możliwych do odliczenia przez osoby ustawowo uprawnione do ich zastosowania.

Rodzaj ulgi lub odliczenia od dochodu w zeznaniu rocznym PIT za 2020 rok PIT-28 PIT-36 PIT-37 PIT-36L
Strata podatkowa z lat ubiegłych (5 lat) + + – +
Zapłacone składki ZUS ubezpieczenia społecznego w roku 2020 + + + +
Darowizna przekazana w roku 2020 na cele OPP – odliczenie do 6% rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + –
Darowizna przekazana w roku 2020 na cele kultu religijnego – odliczenie do 6% rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + –
Darowizna przekazana w roku 2020 na cele charytatywno-opiekuńcze – odliczenie bez ograniczeń, ale do kwoty rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + –
Darowizna komputerów i tabletów w roku 2020 dla jednostek prowadzących działalność oświaty – odliczenie bez ograniczeń (nawet do 200% wartości darowizny) ale do kwoty rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + +
Darowizna przekazana w roku 2020 na cele związane z Covid-19 – odliczenie bez ograniczeń (nawet do 200% wartości darowizny) ale do kwoty rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + +
Darowizna dokonywana przez krwiodawców – odliczenie do 6% rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika, odliczenie osocza 350 zł / litr + + + –
Darowizna na cele kształcenia dla szkół publicznych – odliczenie do 6% rocznego dochodu osiągniętego przez podatnika + + + +
Ulga na złe długi – nieopłacenie faktur pow. 90 dni od dnia upływu terminu płatności na niej określonego + + – +
Ulga rehabilitacyjna + + + –
Ulga internetowa – odliczenie do kwoty 760 zł + + + –
Ulga termomodernizacyjna + + – +
Ulga na B+R – + – +
Wpłaty na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego + + + +
Ulga IP-BOX dotyczy wytworzonych praw i licencji – + – +

Ulgi i odliczenia od rocznego podatku wykazanego w zeznaniu za 2020 rok

Rodzaj ulgi lub odliczenia od podatku w zeznaniu rocznym PIT za 2020 rok PIT-28 PIT-36 PIT-37 PIT-36L
Zapłacona składka ZUS ubezpieczenia zdrowotnego w roku 2020 w obniżonej wysokości 7,75% podstawy ubezpieczenia zdrowotnego + + + +
Ulga na dzieci – + + –
Ulga abolicyjna + + + +

Opublikowano: 2021-03-15

Opublikowane w

Kiedy nastąpi powrót do niższych stawek VAT?

W przyjętej ostatnio przez sejm ustawie z dnia 7 października 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w celu przeciwdziałania społeczno-gospodarczym skutkom Covid-19 prawodawca zaproponował m.in., aby nadal zostały utrzymane podwyższone stawki VAT.

O co konkretnie chodzi? Kiedy nastąpi powrót do niższych (poprzednio obowiązujących) stawek podatku VAT? O tym i nie tylko w niniejszej publikacji.

Krajowe stawki VAT

Aktualnie cały czas w polskim systemie podatkowym utrzymywane są podwyższone. następujące stawki podatku VAT:

  1. Podstawowa stawka podatku VAT na sprzedawane niektóre towary i usługi
    w wysokości 23%,
  2. Obniżona stawka podatku VAT na sprzedawane niektóre towary i usługi w wysokości 8%,
  3. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku VAT w wysokości 7 % (dostawa produktów rolnych dla podatnika VAT),
  4. Stawka ryczałtu w wysokości 4% dla podatnika świadczącego usługi taksówek osobowych.

Kiedy może nastąpić powrót do poprzednich wysokości stawek VAT?

W ustawie o VAT prawodawca wprowadził reguły warunkujące powrót do poprzednich wysokości stawek podatku VAT.

Jednak przepisy zostały tak skonstruowane, iż sam powrót nie będzie natychmiastowy a nadal odroczony w czasie. Dodatkowo w powyższej ustawie zmieniającej wprowadzono dodatkowy mechanizm uzależniający wprowadzony stan na terytorium RP od możliwości powrotu do poprzednich stawek VAT.

Warunki powrotu do poprzednich stawek VAT

Podstawowa zasada umożliwiająca powrót do poprzednich, niższych stawek VAT mówi, że stawki podatku VAT (obecnie obowiązujące) pozostaną na takim samym poziomie do końca roku następującego po roku, w którym poniższe wartości nie przekroczą granicznych, niżej wymienionych wielkości:

  1. Wynik nie jest większy niż 43 % (na wynik składa się różnica kwoty państwowego długu publicznego w PLN i kwoty wolnych środków służących finansowaniu potrzeb pożyczkowych budżetu państwa w kolejnym roku budżetowym w relacji do PKB (produktu krajowego brutto) oraz
  2. Wynik nie jest mniejszy niż -6 % (na wynik składa się suma corocznych różnic między wartością relacji wyniku nominalnego do PKB oraz poziomem średniookresowego celu budżetowego określonego w Programie Konwergencji)

Zatem przykładowo, jeżeli do końca 2020r. polska gospodarka nie przekroczyłaby obydwu limitów dla obu parametrów, wówczas poprzednie stawki VAT powinny być wprowadzone od stycznia 2022r.

Jednak Resort Finansów postanowił wprowadzić w tej materii dodatkowe obostrzenia.

Warunki powrotu do poprzednich stawek VAT

Oprócz powyższych warunków Ministerstwo Finansów wprowadziło dodatkowe obostrzenia powodujące, iż prawdopodobnie na wiele lat podatnicy raczej nie doświadczą powrotu do poprzednich stawek VAT.

Jeżeli więc w roku następującym po roku, dla którego zostały osiągnięte powyższe wartości wystąpi wprowadzenie na terytorium RP stanu wojennego albo stanu wyjątkowego albo stanu klęski żywiołowej albo stanu epidemii, to podwyższone stawki VAT zostaną utrzymane jeżeli dodatkowo prognozowana (w projekcie ustawy budżetowej na rok, na który jest obliczana kwota wydatków) roczna dynamika wartości PKB w cenach stałych jest mniejsza o więcej niż dwa punkty procentowe od średniej dynamiki wartości PKB.

W tym wypadku podwyższone stawki podatku VAT będą utrzymane do końca roku następującego po roku, w którym:

  1. Wartość powyższych (wcześniejszych) wyników nie przekracza maksymalnych limitów oraz
  2. Kwota wydatków (obliczana z uwzględnieniem wyniku rocznej dynamiki wartości PKB w cenach stałych i średniej dynamiki wartości PKB) jest obliczana z uwzględnieniem rozliczeń wskazanych w roku wprowadzenia jednego ze ww. stanów a więc – roczna dynamika wartości PKB w cenach stałych jest mniejsza o więcej niż dwa punkty procentowe od średniej dynamiki wartości PKB .

Jeżeli będzie już możliwe ogłoszenie końca okresu obowiązywania podwyższonych stawek podatku VAT, wówczas Minister Finansów uczyni to na drodze obwieszczenia w Monitorze Polskim w terminie do dnia 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione wszystkie powyższe warunki, a więc podstawowe i dodatkowe.

Ustawa zmieniająca

Z pełnym tekstem ustawy z dnia 7 października 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w celu przeciwdziałania społeczno-gospodarczym skutkom COVID-19można zapoznać się pod poniższym linkiem:

https://isap.sejm.gov.pl/isap.nsf/DocDetails.xsp?id=WDU20200001747

Opublikowano: 2021-02-05

Opublikowane w

Więcej podmiotów skorzysta z ryczałtu od 1 stycznia 2021 roku.

Nowelizacja przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, niesie za sobą wiele pozytywnych zmian dla podatników. Za sprawą Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020r. poz. 2123), rozszerzono krąg podmiotów, które mogą opłacać podatek w formie ryczałtu. Na czym polegają zmiany? – o tym poniżej!

Wyższy limit przychodów uprawniających do skorzystania z ryczałtu. Limit na 2021 rok

Jedną z prostszych, a zarazem najbardziej wyrazistych zmian, które zdecydowanie rozszerzają krąg podmiotów, które mogą wybrać ryczałt jako formę opodatkowania swoich przychodów jest aż 8-krotne podwyższenie limitu przychodów.

Po nowelizacji, ryczałt od osiąganych przychodów mogą opłacać podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym:

  • uzyskali przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,
  • uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
  • prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, z której przychody były opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej, lub za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej i za część roku na ogólnych zasadach, a łączne przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro

– poprzedni limit przychodów wynosił w powyższych przypadkach 250 000 euro.

Powyższe oznacza więc, że limit przychodów uprawniających do skorzystania z ryczałtu na rok 2021 wynosi 9 030 600 zł (kwota przeliczona wg średniego kursu NBP ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy).

Na marginesie warto dodać, że z dniem 1 stycznia 2021r. został również podniesiony limit przychodów uprawniający do kwartalnego wpłacania ryczałtu – z 25 000 euro do 200 000 euro.

Wyłączenia z ryczałtu mocno zredukowane – likwidacja załącznika nr 2

Kolejną niezwykle istotną a zarazem bardzo pozytywną zmianą w ryczałcie jest całkowite wykreślenie z treści ustawy załącznika nr 2. Przypomnijmy, że załącznik ten zawierał wykaz ponad 50-ciu usług, których świadczenie uniemożliwiało skorzystanie z tej formy opodatkowania. Mowa tutaj np. o usługach prawniczych, księgowych, doradztwa podatkowego, czy też architektonicznych.

Znowelizowana ustawa nadal zawiera klika ograniczeń, bowiem podatku w formie ryczałtu od przychodów nadal nie mogą opłacać przedsiębiorcy osiągający przychody w całości lub w części z tytułu:

  • prowadzenia aptek,
  • działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
  • działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Z ryczałtu nie skorzysta ponadto podatnik:

  • wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
  • podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, albo samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
  • prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym.

ISTOTNE:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu od 1 stycznia 2021r. przewiduje jedynie sześć wyżej wymienionych ograniczeń, które uniemożliwiają stosowanie tej formy opodatkowania u osób fizycznych, albo spółek cywilnych lub spółek jawnych osób fizycznych.

Kiedy i jak zmienić formę opodatkowania na ryczałt?

Zmiana formy opodatkowania podatkiem dochodowym wymaga zachowania określonej procedury oraz terminu. Ryczałt można wybrać wyłącznie poprzez złożenie pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie można złożyć również za pośrednictwem CEiDG. Dokonany wybór waży jest na kolejne lata podatkowe. Oznacza to, że podatnik nie musi rok rocznie składać takiego oświadczenia. Powyższą zasadę zobrazowano na poniższym przykładzie.

Przykład 1

Pan Jakub osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej w lutym.

Pan Jakub może zdecydować się na wybór zryczałtowanej formy opodatkowania do 20 marca.

Wyboru może dokonać poprzez pisemne zawiadomienie właściwego dla siebie urzędu skarbowego lub za pośrednictwem Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej dokonując aktualizacji wpisu w urzędzie lub elektronicznie przy pomocy portalu https://prod.ceidg.gov.pl/

Ryczałt nie musi być opłacalny – podsumowanie

Choć znowelizowana ustawa znacznie ułatwiła dostęp do ryczałtu, należy pamiętać, że wybór tej formy opodatkowania nie zawsze musi być opłacalny. Rozważając „prz

ejście” na ryczałt konieczne jest przeanalizowanie wysokości przychodów i kosztów przedsiębiorstwa, a co za tym idzie jego realne opodatkowanie.

Na przykład przedsiębiorstwa świadczące usługi prawne, księgowe, czy doradztwa podatkowego, które do końca 2020 roku były wykluczone z ryczałtu, mogą nie być zainteresowane wyborem tej formy opodatkowania. Przewidziana dla nich stawka wynosząca 15% może de facto prowadzić do wyższych obciążeń podatkowych, zwłaszcza w przypadku przedsiębiorców ponoszących znaczne koszty wynagrodzeń, czy usług obcych.

Zmiana formy opodatkowania powinna więc zostać poprzedzona szczegółowymi kalkulacjami opłacalności tego działania!

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowano: 2021-01-06

Opublikowane w

Zaostrzenie zasad amortyzacji w 2021 roku.

Nowelizacja przepisów podatkowych na rok 2021r. niesie za sobą wiele niekorzystnych zmian dla podatników. Za sprawą Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020r. poz. 2123), ograniczona została możliwość optymalizacji amortyzacji używanych środków trwałych. Na czym polegają zmiany? – o tym poniżej!

Amortyzacja wg indywidualnych stawek mniej korzystna od 1 stycznia 2021r.

Amortyzacja środków trwałych może przebiegać w oparciu o jedną z ustawowych metod, do których należy metoda liniowa, degresywna, czy metoda indywidualnych stawek amortyzacyjnych.

Zmiany zasad amortyzacji obejmują ostatnią wymienioną metodę indywidualnych stawek amortyzacyjnych, która wyróżnia się następującymi cechami:

  • pozwala na szybsze zamortyzowanie, czyli rozliczenie w kosztach podatkowych wydatków na używane środki trwałe,
  • okres amortyzacji determinuje wartość i dotychczasowy okres używania, a nie sztywno określona stawka.

Powszechnie, metoda ta stosowana jest przy amortyzacji samochodów osobowych, bowiem wg metody indywidualnych stawek, minimalny okres amortyzacji środków transportu wynosi 30 miesięcy, czyli 2,5 roku (amortyzacja metodą liniową trwałaby 5 lat – stawka amortyzacyjna 20%). Ponadto, niezwykle korzystne podatkowo jest stosowanie tej metody w przypadku amortyzacji starszych budynków mieszkalnych, gdzie minimalny okres amortyzacji wynosi 10 lat (amortyzacja metodą liniową trwałaby ok. 66 lat – stawka amortyzacyjna 1,5%).

Aby korzystać z dobrodziejstw tej metody wystarczy udowodnić, że środki trwałe były używane przez co najmniej 6 miesięcy w przypadku środków trwałych zaliczonych do grup 3-6 i 8 KŚT oraz środków transportu lub co najmniej 60 miesięcy w przypadku budynków innych niż niemieszkalne. W tym aspekcie ustawodawca zaimplementował niekorzystne dla podatników zmiany, które wraz z ich konsekwencjami omawiamy poniżej!

Zmiana definicji używanego środka trwałego od 1 stycznia 2021r.

Punktem wyjścia do omówienia praktycznych konsekwencji wprowadzonych zmian jest porównanie dotychczasowej i obowiązującej od 1 stycznia 2021r. definicji używanego środka trwałego, której wypełnienie umożliwia stosowanie preferencyjnej metody indywidualnych stawek amortyzacyjnych. W celu pełnego zobrazowania zmian w przepisach posłużymy się poniższą tabelą.

Definicja obowiązująca do 31.12.2020r. Definicja obowiązująca od 01.01.2021r.
Środki trwałe z grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środki transportu uważa się za używane jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy Środki trwałe z grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środki transportu uważa się za używane jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 6 miesięcy
budynki (lokale) i budowle, inne niż niemieszkalne uważa się za używane jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy budynki (lokale) i budowle, inne niż niemieszkalne uważa się za używane jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 60 miesięcy

Z pozoru kosmetyczna zmiana niesie za sobą istotne ograniczenie dla optymalizacji amortyzacji używanych środków trwałych wykupionych z leasingu. Praktyczne aspekty tego problemu omawiamy w kolejnym podrozdziale.

Amortyzacja środków trwałych wykupionych z leasingu a nowe regulacje

Zaprezentowane wyżej zamiany legislacyjne w zakresie amortyzacji metodą indywidualnych stawek amortyzacyjnych, niosą za sobą negatywne zmiany dla podatników leasingujących środki trwałe.

Przedsiębiorcy, którzy zdecydują się na leasing nowego samochodu lub używanego, który nie był wykorzystywany przez inny podmiot co najmniej 6 miesięcy, czy też leasing nieruchomości, która nie była wykorzystywana przez inny podmiot co najmniej 60 miesięcy, po zakończeniu leasingu i wykupie nie skorzystają z metody indywidualnych stawek amortyzacyjnych. Omawiana kwestia została zaprezentowana na poniższym przykładzie.

Przykład 1

Pan Andrzej zawarł umowę leasingu operacyjnego na fabrycznie nowy samochód osobowy. Kwota wykupu wynosi 70 000 zł.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2020r. Pan Andrzej mógłby skorzystać z metody indywidualnych stawek amortyzacyjnych i zastosować 30-sto miesięczny okres amortyzacji (stawka 40%, odpis roczny 28 000 zł). Wystarczy, że samochód był po prostu używany przez co najmniej 6 miesięcy.

W stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2021r. skorzystanie z metody indywidualnych stawek nie będzie możliwe, bowiem nie został spełniony warunek 6-cio miesięcznego używania składnika majątku przez inny podmiot – samochód użytkował wyłącznie Pan Andrzej. W tej sytuacji jedyną opcją stanie się stosowanie metody linowej, a odpisy realizowane będą przez 5 lat (stawka 20%, odpis roczny 14 000 zł).

ISTOTNE:

Decydując się na zawarcie umowy leasingu należy dokładnie przemyśleć jego parametry, w szczególności kwotę wykupu. W obecnej sytuacji wyższe raty oraz niższa kwota wykupu może okazać się korzystniejsza z punktu widzenia kosztów podatkowych.

Nowe regulacje stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji po dniu 31 grudnia 2020r.

Manipulacja wysokością stawek amortyzacyjnych – nowe obostrzenia

Zmiana definicji używanego środka trwałego, stosowana na potrzeby metody indywidualnych stawek amortyzacyjnych to niestety nie jedyne ograniczenie na gruncie amortyzacji.

Ustawodawca zablokował podatnikom kolejną formę optymalizacji podatkowej na gruncie amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych w postaci zakazu obniżania stawek amortyzacyjnych w przypadku podatników, których przychody podlegają:

  • zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym – w okresie korzystania z takiego zwolnienia,
  • opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem tonażowym lub zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych – w okresie tego opodatkowania.

Powyższe oznacza, że podatnik który np. zechce skorzystać z opodatkowania przychodów ryczałtem, nie będzie mógł obniżyć stawek amortyzacyjnych w celu „zaoszczędzenia” kosztów na lata, w których będzie opodatkowywać dochody na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym.

Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowano: 2020-12-29

Opublikowane w

Faktura uproszczona teraz i w 2021 roku

Faktura uproszczona stosowana jest przez sprzedawców już od bardzo dawna. Jednak
w 2020r. zmianie uległa interpretacja tych faktur do paragonów o wartości do 450zł brutto lub równowartości 100 euro.

Jakie są zasady kwalifikacji i wystawiania faktur uproszczonych? Co z ewidencją tych faktur w nowym pliku JPK_V7 teraz i w 2021r.? Na te i inne pytania odpowiedziano w niniejszej publikacji.

Faktura uproszczona do sumy 450 zł

Każdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą może wystawić fakturę uproszczoną sprzedaży dokumentującą zbycie towarów lub usług. Jednak maksymalna wartość faktury uproszczonej sprzedaży wynosi 450zł brutto albo równowartość 100 euro.

Faktura uproszczona do sumy 450zł brutto lub 100 euro może być więc:

  1. Zwykłą fakturą uproszczoną niestanowiącą paragonu,
  2. Paragonem z numerem NIP nabywcy.

Zatem przedsiębiorca może wystawić fakturę uproszczoną nie będącą fakturą standardową ani paragonem z numerem NIP nabywcy.

Może też wystawić paragon z numerem NIP nabywcy. Obydwa dokumenty nie mogą przekraczać wartości 450zł brutto.

Faktura standardowa do sumy 450 zł

Resort Finansów wskazuje, że gdy nabywca chce uzyskać fakturę standardową za transakcje nieprzekraczającą kwoty 450zł brutto, powinien wtedy poprosić o tę fakturę jeszcze zanim sprzedawca wystawi paragon sprzedaży (dokona rejestracji paragonu na kasie fiskalnej).

Paragon powyżej sumy 450 zł

Paragon o wartości powyżej 450zł brutto (lub 100 euro) niezależnie czy z numerem NIP nabywcy czy nie, to już nie jest faktura uproszczona.

Jednakże paragon o wartości powyżej 450zł brutto (lub 100 euro) bez numeru NIP nabywcy nie będzie mógł stanowić podstawy do wystawienia faktury standardowej (jeżeli nabywca o nią poprosi).

Jeżeli natomiast na takim paragonie widnieje numer NIP nabywcy, to będzie on podstawą do wystawienia faktury standardowej.

Elementy faktury uproszczonej prezentuje poniższa tabelka.

1. Data wystawienia
2. Numer faktury
3. Numer NIP sprzedawcy
4. Numer NIP nabywcy
5. A. Data wystawienia faktury oraz
B. Data sprzedaży towarów, wykonania usługi (jeżeli jest inna niż data wystawienia)
6. Wyszczególnienie towarów i usług (nazwa, rodzaj bez jednostki miary i ilości)
7. Ewentualne rabaty i obniżki cenowe (otrzymane zaliczki lub wpłaty należności)
8. Suma wartości każdej kategorii towaru i usługi oraz suma należności łącznie

Nie zawsze można wystawić fakturę uproszczoną

Podatnicy powinni wiedzieć, iż są przypadki, w których podatnik nie może w ogóle wystawiać faktury uproszczonej sprzedaży (także paragonu do 450zł z numerem NIP nabywcy stanowiącego fakturę uproszczoną).

Przypadki wykluczające wystawienie faktury uproszczonej przedstawia poniższa tabela.

1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
2. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju
3. Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju
4. Sprzedaż towarów poza terytorium kraju na rzecz odbiorców z UE, gdzie nabywca rozlicza podatek VAT
5. Sprzedaż usług na rzecz odbiorców z UE, gdzie nabywca rozlicza podatek VAT
6. Sprzedaż dla osób prywatnych nieprowadzących działalności gospodarczej udokumentowanych fakturą standardową

Paragon z NIP nabywcy bez faktury standardowej

Paragon sprzedaży z kasy rejestrującej z numerem NIP nabywcy do sumy 450zł brutto (lub 100 euro) stanowi fakturę uproszczoną.

Zatem jak objaśnia Ministerstwo Finansów sprzedawca nie może wystawić do niego faktury standardowej sprzedaży z uwagi na to, iż faktura uproszczona jest traktowana według zasad obowiązujących dla faktury standardowej. Nabywca rejestruje ją w księgach swojej firmy na takich samych zasadach jaka fakturę standardową i odlicza od niej podatek VAT także według tych samych reguł.

Faktura uproszczona w ewidencji VAT do końca 2020r. i w 2021r.

Ministerstwo finansów informuje, iż także w 2021r. zasady funkcjonowania faktur uproszczonych nie ulegną zmianie poza jednym.

Do końca 2020r. podatnik sprzedawca nie ma obowiązku odrębnie w ewidencji VAT (JPK_V7) wykazywać paragonów fiskalnych z numerem NIP nabywcy do sumy 450zł brutto.

Jednak od stycznia 2021r. wszyscy czynny podatnicy VAT wystawiający tego typu paragony będą już zobligowani do ich wykazania w ewidencji VAT – nowym JPK_V7 jako odrębną pozycję, a więc tak jak standardową fakturę.

Opublikowano: 2020-12-15

Opublikowane w

SLIM VAT – nowe zasady rozliczania faktur sprzedaży w walucie w 2021r.

Sprzedawcy wystawiając fakturę dotyczącą zbycia towarów lub usług wyrażoną w walucie obcej mają obowiązek przeliczyć wartość tej faktury na polskie złote, aby następnie móc ją zarejestrować (zaksięgować w PLN) w księgach swojej firmy.

Bardzo często zdarza się, że kurs waluty jaki sprzedawca musi użyć do przeliczenia na polskie złote jest inny dla celów ujęcia w ewidencji VAT a inny dla celów ujęcia w przychodach dla obliczenia podatku dochodowego PIT. Od stycznia 2021r. ten stan rzeczy ma się zmienić.

Przeliczanie faktury wyrażonej w walucie obcej w aktualnym stanie prawnym

Nowy projekt ustawy z dnia 14.08.2020r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy (zwany dalej projektem) zakłada wprowadzenie możliwości przeliczenia faktury sprzedaży wyrażonej w walucie według tego samego kursu przeliczeniowego. Co to oznacza dla sprzedawców?

Aktualnie (do końca 2020r.) jeżeli sprzedawca wystawi fakturę za zbycie towarów lub usług wyrażoną w walucie innej niż PLN, wówczas ma obowiązek na potrzeby rejestracji w księgach swojej firmy przeliczyć jej wartość na polskie złote:

  1. Dla celów podatku dochodowego PIT (ustalenie przychodów w PLN),
  2. Dla celów podatku VAT (ujęcie w ewidencji podstawy opodatkowania w PLN).

Przeliczanie faktury wyrażonej w walucie obcej dla celów ujęcia
w przychodach firmy (PIT)

W przypadku przeliczania wartości faktury sprzedaży na PLN na potrzeby ujęcia w przychodach firmy sprzedawca może użyć kursu tzw. faktycznego z danego dnia sprzedaży (kurs, który stosuje bank przy kupnie, sprzedaży waluty) a jeżeli jest to niemożliwe, wówczas średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski (NBP) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Trzeba pamiętać, że dzień uzyskania przychodu może być dniem wystawienia faktury, sprzedaży towaru lub usługi albo uregulowania należności.

Przeliczanie faktury wystawionej w walucie w aktualnym stanie prawnym dla ujęcia w ewidencji VAT

Przeliczanie na PLN faktury wystawionej w walucie obcej dla celów ujęcia w ewidencji VAT zależy od tego czy faktura ta została wystawiona:

  1. Przed powstaniem obowiązku podatkowego w VAT (najczęściej zbycia),
  2. Po powstaniu obowiązku podatkowego w VAT (najczęściej zbycia).

Pierwszy przypadek wymaga, aby przeliczyć wartość (podstawę opodatkowania VAT) netto z faktury sprzedaży według średniego kursu waluty widniejącej na fakturze, ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Drugi przypadek obliguje sprzedawcę do przeliczenia wartości (podstawy opodatkowania VAT) netto z faktury według średniego kursu waluty widniejącej na fakturze ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (zbycia).

Innym dopuszczalnym sposobem w tym wypadku jest jeszcze przeliczenie według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przykład 1

Czynny podatnik VAT wystawił dnia 27.10.2020r. fakturę za usługę biura wirtualnego wykonaną 15.10.2020r. na kwotę 600 euro. Obowiązek podatkowy w VAT dla usług biurowych powstaje w dniu wystawienia faktury.

Przeliczenia danej faktury sprzedaży podatnika dokona:

  1. Dla określenia przychodów PLN według kursu z dnia 14.10.2020r.,
  2. Dla ustalenia podstawy opodatkowania PLN w VAT według kursu z dnia 26.10.2020r.

ISTOTNE:

Dość często sprzedawcy muszą stosować różny kurs przeliczania waluty obcej w jakiej wystawiona jest faktura sprzedaży dla celów ujęcia w ewidencji VAT i w przychodach firmy opodatkowanych PIT.

Zmiana, która ułatwi sprzedawcom przeliczanie faktur wystawionych w walucie

Prawodawca proponuje wdrożyć z początkiem 2021r. zmianę w zakresie przeliczania faktur wystawionych (przez sprzedawców) w walucie obcej. Zmiana polegać ma na tym, że sprzedawca może stosować dotychczasowy sposób przeliczania wartości faktury dla celów VAT i PIT albo może zastosować przeliczanie dla PIT także w odniesieniu do przeliczania dla VAT.

ISTOTNE:

Sprzedawca ma obowiązek wybrać na początku roku, którą metodę przeliczania faktury w walucie obcej będzie stosował. Druga sprawa to obowiązek wykorzystywania wybranej metody przez cały rok.

Tak więc sprzedawca po wyborze metody przeliczania faktury sprzedaży wyrażonej w walucie nie może zmienić tej metody przez okres 12 miesięcy. Rozwiązanie to tyczy się początku 2021r. jednak ustawodawca, póki co nie zastrzega, ażeby wybór nie mógł być dokonany np. w kwietniu 2021r. Jedyne aktualnie obwarowanie dotyczy tego, aby wybraną metodę przeliczania stosować od początku miesiąca, w którym sprzedawca dokonał wyboru danej metody przeliczania

Przykład 2

Czynny podatnik VAT wystawił dnia 22.01.2021r. fakturę za usługę biura wirtualnego wykonaną 15.01.2021r. na kwotę 600 euro.

Przeliczenia danej faktury sprzedaży według nowej metody podatnik może dokonać:

  1. Dla określenia przychodów PLN według kursu z dnia 15.01.2021r.,
  2. Dla ustalenia podstawy opodatkowania PLN w VAT według kursu z dnia 15.01.2021r.

ALBO wybierając wciąż dostępną, standardową metodę:

  1. Dla określenia przychodów PLN według kursu z dnia 14.01.2021r.,
  2. Dla ustalenia podstawy opodatkowania PLN w VAT według kursu z dnia 21.01.2021r.

Dodanie możliwości przeliczania faktury w walucie obcej za pomocą jednego tej waluty z pewnością przyczyni się do sprawniejszego i szybszego wystawiania faktur jak i ich sprawniejszej rejestracji w księgach firmy dla celów PIT i VAT.

Sprzedawca przy wyborze nowej metody nie będzie musiał szukać różnych kursów walut co ułatwi mu proces wystawiania i rejestracji faktur w księgach, ale też pozwoli na poświęcenie zaoszczędzonego czasu na inne istotne zadania.

Opublikowano: 2020-12-11

Opublikowane w

SLIM VAT – zmiany w ujęciu korekt w 2021r.

Przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT w przypadku wystawienia faktury sprzedaży a następnie stwierdzenia pomyłki w cenie (kwocie VAT) lub udzielenia rabatu lub zwrotu przez nabywcę towaru czy też otrzymanej zaliczki ma obowiązek wystawić fakturę korygującą daną sprzedaż (lub zwrot zaliczki).

Faktura korygująca fakturę pierwotną sprzedaży może podwyższyć podstawę opodatkowania VAT (i sam podatek VAT) ale może ją również obniżyć.

Wystawienie faktury korygującej w odpowiednim momencie to pierwszy etap rozliczenia jednego z ww. zdarzeń, które to wystąpiło po wystawieniu faktury pierwotnej. Drugim etapem rozliczenia jest ujęcie danej faktury korygującej w odpowiednim okresie czasu. I na tym polu w 2021r. nastąpią istotne zmiany.

Ujęcie korekty zwiększającej i zmniejszającej podstawę opodatkowania VAT do końca 2020r.

Sprzedawcy będący czynnymi podatnikami VAT wystawiający faktury korygujące sprzedaż mają obowiązek zaksięgować je w rejestrze VAT w odpowiednim okresie czasu.

Jeszcze do końca 2020r. podatnicy VAT wystawiając fakturę korygującą, która:

  1. Zmniejsza podstawę opodatkowania VAT (i jednocześnie sam podatek VAT) mają prawo zaksięgować daną korektę in minus w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, jeżeli przyczyną korekty jest:
    • udzielenie opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży lub
    • zwrot towarów lub
    • zwrot całości lub części zaliczki,
    • stwierdzenie pomyłki w kwocie podatku VAT na fakturze,
  2. Zwiększa podstawę opodatkowania VAT (i jednocześnie sam podatek VAT) mają prawo zaksięgować daną korektę in plus:
    • w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, jeżeli przyczyna korekty występowała już w momencie wystawienia faktury pierwotnej,
    • w miesiącu wystawienia faktury korygującej (miesiąc zidentyfikowania pomyłki) jeśli przyczyna korekty występowała po czasie wystawienia faktury pierwotnej.

Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę zmniejszającej podstawę opodatkowania VAT, czyli in minus to m.in. potwierdzenie mailowe, przez fax, listem poleconym, podpisem nabywcy.

Przykład 1

Czynny podatnik VAT wystawił we wrześniu 2020r. fakturę sprzedaży za zbyty towar handlowy. W październiku 2020r. sprzedawca udzielił nabywcy rabat na ten towar po czym wystawił fakturę korygującą, którą to kupujący otrzymał, podpisał i odesłał sprzedawcy w tym samym miesiącu.

Sprzedawca w tej sytuacji miał prawo do ujęcia faktury korygującej daną sprzedaż in minus w miesiącu październiku 2020r. z uwagi na to, iż jeszcze w październiku 2020r. otrzymał od nabywcy potwierdzenie odbioru faktury korygującej.

Ujęcie korekty zwiększającej i zmniejszającej podstawę opodatkowania VAT od stycznia 2021r.

W nowym 2021r. zmienią się zasady ujęcia przez sprzedawcę w ewidencji VAT faktur korygujących dokonaną sprzedaż.

ISTOTNE:

W sytuacji, gdy faktura korygująca będzie skutkować podwyższeniem podstawy opodatkowania VAT (i samego podatku VAT), wówczas ujęcie jej w ewidencji VAT sprzedawca – podatnik VAT dokona w miesiącu powstania przyczyny korekty.

Jeśli korekta dotyczy eksportu towarów, ujęcie korekty przez sprzedawcę – podatnika VAT w ewidencji VAT może mieć miejsce nie szybciej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym zarejestrowany w VAT był dany eksport towarów.

ISTOTNE:

W przypadku gdy faktura korygująca powoduje obniżenie podstawy opodatkowania VAT (i sam podatek VAT), ujęcie jej w ewidencji VAT sprzedawca – podatnik VAT dokona najwcześniej w rozliczeniu za okres (miesiąc) wystawienia faktury korygującej.

Możliwe to jednak będzie pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, w której on wraz z nabywcą uzgodnił warunki obniżenia podstawy opodatkowania VAT (podatku VAT) dla sprzedaży objętej fakturą korygującą.

Jeżeli sprzedawca nie posiada takiej dokumentacji w ww. okresie, to ujęcie faktury korygującej in minus dokona w rozliczeniu za okres, w którym będzie dysponował daną dokumentacją.

Przykład 2

Sprzedawca będący czynnym podatnikiem VAT wystawił w styczniu 2021r. fakturę sprzedaży za zbyty towar handlowy. W lutym 2021r. uzgodnił i spisał z nabywcą warunki udzielenia rabatu posprzedażowego. W marcu 2021r. sprzedawca wystawił fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania i podatek VAT (rabat).

Sprzedawca w tym wypadku będzie mógł ująć w ewidencji VAT daną fakturę korygującą sprzedaż in minus w miesiącu lutym 2021r. z uwagi na to, iż już w tym miesiącu dysponował spisanymi wraz z nabywcą warunkami udzielenia rabatu posprzedażowego, a więc dokumentacją uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania VAT.

Przykład 3

Sprzedawca będący czynnym podatnikiem VAT wystawił w lutym 2021r. fakturę sprzedaży za zrealizowaną usługę. W marcu 2021r. sprzedawca zidentyfikował swój błąd polegający na tym, iż cena usługi została zaniżona. Także w marcu 2021r. sprzedawca wystawił fakturę korygującą podwyższającą cenę usługi.

Sprzedawca w tych okolicznościach będzie mógł ująć w ewidencji VAT daną fakturę korygującą sprzedaż in plus w miesiącu lutym 2021r. z uwagi na to, iż już w tym miesiącu powstała przyczyna korekty.

Opublikowano: 2020-11-03

Opublikowane w

Już od 1 października 2020 nowy JPK VAT – najważniejsze zmiany.

Z początkiem października 2020r., przedsiębiorców rozliczających podatek VAT czekają rewolucyjne zmiany. Powszechnie stosowane i dobrze znane deklaracje VAT-7 i VAT-7K staną się przeszłością, a plik JPK_VAT, który dotychczas pełnił wyłącznie rolę ewidencji VAT – sprzedaży i zakupu, zyska rangę deklaracji ze wszystkimi tego skutkami. Mówiąc krótko, za październik 2020r., zamiast deklaracji VAT i pliku JPK, wysyłany będzie wyłącznie plik JPK w zmienionej strukturze.

Choć Ministerstwo Finansów twierdzi, że nowe przepisy mają uprościć obowiązki przedsiębiorców poprzez ograniczenie liczby dokumentów w obiegu, to realnie zakres danych nowego JPK został znacząco rozbudowany. Z pewnością dodatkowe dane ułatwią fiskusowi typowanie podmiotów do kontroli.

Dotychczasowe vs nowe zasady raportowania w zakresie VAT

Pierwszą zmianą o zasadniczo technicznym charakterze jest zastąpienie klasycznych deklaracji VAT, nowym plikiem JPK, który scala deklarację i ewidencję. Podatnicy rozliczający podatek VAT:

  • miesięcznie, w miejsce dotychczas wysyłanych deklaracji miesięcznych VAT-7 i pliku JPK, będą zobowiązani wysyłać plik JPK_V7M, który będzie zawierać część deklaracyjną oraz część ewidencyjną,
  • kwartalnie, w miejsce dotychczas wysyłanych deklaracji kwartalnych VAT-7K i pliku JPK, będą zobowiązani wysyłać plik JPK_V7K. Nowy JPK będzie wysyłany co miesiąc, z tą jednak różnicą, że część deklaracyjną należy uzupełnić na koniec kwartału.

ISTOTNE:

Nowy plik JPK znosi wyłącznie deklaracje VAT-7 i VAT-7K. Omawiane zmiany nie dotyczą pozostałych deklaracji VAT, w tym VAT-UE, które będą sporządzane i wysyłane na dotychczasowych zasadach!

Zastąpienie deklaracji VAT nowym plikiem JPK, to niestety jedyne ułatwienie, mające na celu ograniczenie ilości dokumentów w obiegu. Zmiany legislacyjne są zdecydowanie dalej posunięte, bowiem nowy JPK obliguje do raportowania dodatkowych danych, zarówno po stronie sprzedaży, jaki zakupów. Zwiększy to zakres obowiązków zarówno dla podatników i biur rachunkowych, ponieważ podatnicy, powinni przekazać swoim księgowym dodatkowe informacje, które umożliwią prawidłowe przygotowanie deklaracji i ewidencji zgodnie z nowymi wymogami, natomiast księgowi muszą na ich podstawie dokonać odpowiednich oznaczeń w JPK, które pokrótce omówimy poniżej.

Dodatkowy zakres danych po stronie dokumentów sprzedaży

Rzetelne wywiązanie się z obowiązku w zakresie sporządzania plików JPK_V7M oraz JPK_V7K niesie za sobą konieczność wyodrębnienia z dokumentów sprzedaży danego podatnika, określonych:

  • grup towarów i usług,
  • rodzajów transakcji,
  • typów dokumentów.

W tabeli poniżej przedstawiono oznaczenia, które należy przyporządkować dokumentom sprzedaży, jeżeli znajdują się na nich określone towary lub usługi.

Symbol Określenie towaru lub usługi
01 napoje alkoholowe – alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
02 towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT (np. benzyny silnikowe, olej napędowy)
03 oleje opałowe w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90, preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją
04 wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
05 odpady – wyłącznie określone w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy o VAT
06 urządzenia elektroniczne oraz części i materiały do nich, wyłącznie określone w poz. 7-9, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy
07 pojazdy oraz części samochodowe o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10
08 metale szlachetne oraz nieszlachetne – wyłącznie określone w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy o VAT oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy o VAT
09 leki oraz wyroby medyczne – produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne
10 budynki, budowle, grunty
11 usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych
12 usługi o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradcze, księgowe, prawne, zarządcze, szkoleniowe, marketingowe, firm centralnych (head offices), reklamowe, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
13 usługi transportowe i gospodarki magazynowej – Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1

Kolejna tabela prezentuje oznaczenia jakie należy przyporządkować do dokumentów sprzedaży, jeżeli dotyczą one określonego rodzaju transakcji.

Symbol Określenie transakcji
SW dostawa w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT
EE świadczenie usług telekom., nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT
TP transakcja w warunkach istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT
TT_WNT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów dokonane przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy o VAT
TT_D dostawa towarów poza terytorium kraju dokonana przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy o VAT
MR_T świadczenie usług turystyki opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 ustawy o VAT
MR_UZ dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy o VAT
I_42 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import)
I_63 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import)
B_SPV transfer bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o VAT
B_SPV_ DOSTAWA dostawa towarów oraz świadczenie usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy o VAT
B_MPV_ PROWIZJA świadczenie usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy o VAT
MPP transakcja objęta obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności

Ostatnia już tabela zawiera oznaczenia jakie należy przypisać dokumentom sprzedaży, jeżeli należą one do jednej z wymienionej niżej kategorii (typu).

Symbol Określenie dowodu
RO dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących
WEW dokument wewnętrzny
FP faktura, o której mowa w art. 109 ust. 3d ustawy (faktura wystawiona do paragonu, z którego wykazano już wartości sprzedaży oraz kwoty podatku należnego)

ISTOTNE:

Rozbudowany katalog towarów, usług i transakcji podlegających wyeksponowaniu w nowym JPK, wymaga przeanalizowania dokumentów pod kątem ich występowania. Szczególnie szerokiego komentarza wymagają transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, do których należą również członkowie rodziny, czy też transakcje opodatkowane na zasadzie marży.

Należy mieć również na uwadze, że jeden dokument sprzedaży może zawierać kilka oznaczeń np. faktura sprzedaży dokumentująca sprzedaż komputerów małżonkowi na kwotę 20 tys. złotych (z podatkiem VAT) będzie zawierać oznaczenie towaru „06” oraz oznaczenie transakcji „TP” i „MPP”, ponieważ podmiotem powiązanym jest m.in. małżonek, a kwota faktury przekracza 15 tys. zł i dokumentuje sprzedaż towaru z załącznika nr 15.

Dodatkowy zakres danych po stronie dokumentów zakupu

Raportowanie po stronie dokumentów zakupu nie jest tak rozbudowane jak w przypadku dokumentów sprzedaży. Zgodnie z poniższą tabelą, oznaczeniu podlegać będą jedynie dwie kategorie transakcji oraz trzy kategorie dokumentów.

Oznaczenie dokumentu zakupu pod kątem określenia typu dowodu
Symbol Określenie transakcji
IMP podatek naliczony z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT
MPP transakcja objęta obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności
Oznaczenie dokumentu zakupu pod kątem określenia typu dowodu
Symbol Określenie dowodu
VAT_RR faktura VAT RR, o której mowa w art. 116 ustawy o VAT (faktury wystawione przez rolnika ryczałtowego)
WEW dokument wewnętrzny
MK faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy o VAT

ISTOTNE:

Podkreślić należy, że zarówno po stronie dokumentów sprzedaży jak i zakupów, konieczne jest raportowanie transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności „MPP”.

Zatem wystawca faktury (sprzedawca) oraz odbiorca faktury (nabywca) będą zobligowani do oznaczenia danego dokumentu symbolem MPP.

Niezgodności w tym zakresie, stwierdzone podczas analizy JPK będą z pewnością weryfikowane przez organy podatkowe.

Końcowo warto nadmienić, że wraz z rozszerzeniem obowiązków informacyjnych wobec fiskusa dzięki implementacji nowego JPK, przewidziano również surowe kary za błędy poczynione przy jego sporządzaniu. O tym jakie sankcje grożą podatnikom za nieprawidłowości w JPK przybliżymy niebawem na łamach naszego bloga.

 Autor: Łukasz Kluczyński

Opublikowano: 2020-09-21