Wielu polskich przedsiębiorców prowadzi sprzedaż towarów albo usług dla odbiorców wyłącznie zagranicznych. W tym momencie pojawia się pewna wątpliwość. Czy przedsiębiorca posiadający siedzibę firmy w Polsce, a więc polski przedsiębiorca, prowadząc wyłącznie sprzedaż dla klientów zagranicznych ma prawo odliczyć VAT od polskich zakupów?
Kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku VAT
Prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki przeznaczone na działalność gospodarczą określają regulacje ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 zwana dalej ustawą o VAT).
Prawo do odliczenia podatku VAT powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego w VAT u sprzedawcy (obowiązek opodatkowania podatkiem VAT przez sprzedawcę zrealizowanej przez niego sprzedaży w ramach prowadzonej działalności).
Obowiązek opodatkowania VAT danej sprzedaży u sprzedawcy może powstać w dniu:
- dokonania dostawy towarów albo w dacie zakończenia usługi,
- otrzymania zaliczki (przed sprzedażą),
- otrzymania całości należności (przed sprzedażą),
- wystawienia faktury (leasing, najem dzierżawa, stała obsługa prawna, ochrona osób i mienia, pozostałe),
- wystąpienia pozostałych, ewentualnych zdarzeń.
Druga sprawa to realizacja powyższego prawa a więc możliwość odliczenia podatku VAT.
Realizacja prawa do odliczenia podatku VAT będzie mogła nastąpić oczywiście nie wcześniej niż dzień powstania obowiązku opodatkowania VAT danej sprzedaży u sprzedawcy oraz:
- nabywca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, oraz
- nie zaistniały negatywne okoliczności zawarte w art. 88 ustawy o VAT (np. zakup usług noclegowych, gastronomicznych, nabywca otrzymał pustą fakturę, nabywca otrzymał fakturę wystawioną przez podmiot nieistniejący, otrzymana faktura stwierdza czynności lub kwoty niezgodne z rzeczywistością, faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego, pozostałe sytuacje), oraz
- nabywca otrzymał fakturę (poza pewnym wyjątkiem).
ISTOTNE:
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów prawo do odliczenia podatku VAT u nabywcy powstanie już od dnia, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek opodatkowania VAT danej sprzedaży i to bez konieczności posiadania faktury.
Należy jednak pamiętać, iż nabywca musi znać wartość tego nabycia, aby móc ją przeliczyć na polskie złote i ująć w ewidencji i deklaracji JPK_V7X.
W WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia
Sprzedaż wyłącznie zagraniczna i polskie zakupy – czy można odliczyć od nich VAT?
Wielu przedsiębiorców, którzy są czynnymi podatnikami VAT prowadzą sprzedaż towarów lub usług skierowany wyłącznie dla zagranicznych odbiorców (firm albo konsumentów). Nie prowadzą oni sprzedaży krajowej.
Natomiast muszą dokonywać w Polsce zakupów towarów lub usług przeznaczonych na tę sprzedaż.
W tym momencie powstaje zasadnicze pytanie – czy czynni podatnicy VAT mogą odliczyć podatek VAT (polski podatek VAT) od faktur dokumentujących zakupy dokonane w Polsce na sprzedaż wyłącznie zagraniczną?
Ustawodawca przewidział taką możliwość w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Regulacja ta wskazuje, iż podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanej faktury za wydatki dokonane w Polsce, jeżeli nabyte towary i usługi dotyczą sprzedaży realizowanej przez podatnika poza terytorium RP, innej niż korzystającej ze zwolnienia podmiotowego z VAT w ramach procedury SME, jeżeli kwoty podatku VAT mogłyby być odliczone, gdyby sprzedaż ta była wykonywana na terytorium RP, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku VAT z tą sprzedażą.
Czynny podatnik VAT posiadający siedzibę działalności w Polsce realizujący sprzedaż wyłącznie zagraniczną a więc poza terytorium RP ma prawo do odliczenia podatku VAT (polski podatek VAT) od faktur dokumentujących zakupy dokonane w Polsce, jeżeli:
- nabyte w Polsce towary i usługi dotyczą sprzedaży realizowanej przez podatnika poza terytorium RP, oraz
- nabyte w Polsce towary i usługi nie dotyczą sprzedaży realizowanej przez podatnika poza terytorium RP korzystającej ze zwolnienia z VAT w ramach SME, oraz
- kwoty podatku VAT z faktur z polskich zakupów mogłyby być odliczone, gdyby sprzedaż ta była wykonywana na terytorium RP, oraz
- podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku VAT ze sprzedażą poza terytorium RP.
Powyższe potwierdzają organy podatkowe m.in. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13.08.2026r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.368.2026.2.EO w którym stwierdza, że
„(…) Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Podkreślić również należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach działalności zajmują się Państwo sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym powszechnie, jako dropshipping. Przy czym, jak powyżej ustaliłem, dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz Klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. W związku z ww. dostawą towarów opodatkowaną poza terytorium kraju, ponoszą Państwo wydatki takie jak:
- usługi księgowe,
- koszty reklamy i marketingu związane z prowadzeniem sklepu internetowego, w tym również import usług reklamowych od podmiotów zagranicznych (…),
- inne usługi i towary niezbędne do prowadzenia działalności handlowej online.
Wskazaliście Państwo, że wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i sprzedażą realizowaną poza terytorium kraju.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w sytuacji, gdy zarejestrują się Państwo, jako podatnik VAT czynny, w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Odliczeniu będzie podlegać podatek VAT naliczony związany z zakupem towarów i usług wykorzystywanych następnie do czynności dostawy towarów na rzecz Klienta, której, jak wskazałem wcześniej, miejscem świadczenia będzie terytorium kraju trzeciego, pod warunkiem, że będą Państwo posiadali dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju i jeżeli kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone gdyby transakcje te były realizowane na terytorium kraju.
Podsumowując stwierdzić należy, że w przypadku rejestracji, jako podatnik VAT czynny będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na terytorium kraju, które będą związane z realizowaną sprzedażą towarów opodatkowaną poza terytorium kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w ww. przepisie. (…)”.
Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdzają, że brak krajowej sprzedaży towarów lub usług nie pozbawia prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych wystawionych przez polskie firmy. Oczywiście muszą być wypełnione ww. przesłanki związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Ponadto sprzedaż na rzecz odbiorców zagranicznych nie może korzystać ze zwolnienia z VAT a zatem sprzedaż ta jest opodatkowana VAT (także stawką 0%) albo nie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce (najczęściej w przypadku świadczenia usług).